根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

會計(jì)處理上，企業(yè)依然應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，由此就導(dǎo)致了500萬以下固定資產(chǎn)財(cái)稅處理上的稅會差異。購置固定資產(chǎn)當(dāng)年稅法折舊相對會計(jì)折舊多扣除，在以后年度稅法折舊相對會計(jì)折舊少扣除，即購置當(dāng)年少繳稅、以后年度相對多繳稅，以后年度會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)整。

【案例】一般納稅人A企業(yè)，2018年1月1日購置一臺480萬元設(shè)備，會計(jì)上按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊，折舊年限為10年，假設(shè)殘值為0。

1．購入設(shè)備的會計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)                          480

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 76.8

　　貸：銀行存款                             556.8

2．2018年計(jì)提折舊

2018年計(jì)提折舊=480÷120×11=44

借：管理費(fèi)用     44

　　貸：累計(jì)折舊     44

3．2018年度匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整

2018年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=480-44=436萬元，會計(jì)上確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債109（436×25%）萬元。

借：所得稅費(fèi)用     109

    貸：遞延所得稅負(fù)債   109

4．以后年度匯算清繳納稅調(diào)整

以后年度（2019-2027）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額48萬元

借：遞延所得稅負(fù)債   12

    貸：所得稅費(fèi)用      12

2028年：

借：遞延所得稅負(fù)債   1

    貸：所得稅費(fèi)用      1

5．假設(shè)2022年1月1日轉(zhuǎn)讓該設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入232萬元

借：固定資產(chǎn)清理   288

    累計(jì)折舊       192

    貸：固定資產(chǎn)       480

借：銀行存款    232

    貸：固定資產(chǎn)清理   200

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32

借：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得  88

貸：固定資產(chǎn)清理                      88

2022年度匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整：

借：遞延所得稅負(fù)債   72

    貸：所得稅費(fèi)用     72