【原】匯算清繳 | 固定資產(chǎn)一次性扣除并不難

二哥稅稅念 2020-10-21

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說起固定資產(chǎn)，應(yīng)該每個公司都會有，哪怕你就是一個初創(chuàng)小公司，哪怕你就是一家皮包公司，你電腦也應(yīng)該有幾臺吧。

所以說，固定資產(chǎn)核算對于每個公司來說都會涉及，那么有固定資產(chǎn)核算，固定資產(chǎn)的折舊就會進入當期損益表影響利潤，從而影響企業(yè)所得稅，那么企業(yè)所得稅匯算時候，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》也就必然有數(shù)據(jù)要填寫。

很多人，特別是一些小白，對固定資產(chǎn)核算都沒有搞清楚，聽到稅法說固定資產(chǎn)500萬以下允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，就興高采烈了，拼命要和你爭論，爭論什么呢？

自己公司剛好買了臺商務(wù)車，80萬，直接可以一次性進費用了，不用計提折舊了。而這臺80萬的車在公司用個十年八年肯定是有的，就因為稅法規(guī)定可以一次性計入成本費用，他就完全不顧會計核算的本質(zhì)，想著當期直接全計入當期成本費用了。

固定資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品或者說為了生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，它當然也是有成本的，他的價值最終也需要計入產(chǎn)品成本中去，從收入中收回，如果無法明確計入到產(chǎn)品成本，也需要在期間費用中體現(xiàn)，怎么體現(xiàn)？

按照權(quán)責發(fā)生制原則，固定資產(chǎn)的成本攤銷的期限不應(yīng)該僅僅是一年，而是他的使用期限，我們合理估計每個期限要攤銷的成本，均勻的分攤到每個期間去，這樣更能體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制下的匹配，這樣核算出來的會計利潤根據(jù)貼近生產(chǎn)經(jīng)營實際，會計信息質(zhì)量也根據(jù)真實可比。

如果一個要用10年的車輛在購買當年一次性全部計入當期成本或者費用，勢必就導(dǎo)致當年費用過高，利潤過低，后期利潤又過高，這種顯然是目前會計核算不允許的，也是失真的。

所以，固定資產(chǎn)如何核算，我們是結(jié)合會計準則和我們每個公司生產(chǎn)經(jīng)營情況和特定來定的，而并非按照稅務(wù)的規(guī)定來做，而稅法和會計的差異我們直接通過匯算清繳納稅調(diào)整來實現(xiàn)，而不是去改變會計核算本身的內(nèi)容。

以前稅法規(guī)定固定資產(chǎn)一次性扣除標準是5000的時候，很多大型公司在制定自己單位固定資產(chǎn)核算制度時候，結(jié)合會計準則和自己公司實情，為了減少稅會差異，會將5000做為一個判斷標準，據(jù)此綜合判斷是否做固定資產(chǎn)核算，這個是符合實情，也是合理的，畢竟5000對于很多大型公司來說對當期會計利潤的影響幾乎可以忽略不計，一次性計入費用，不做為固定資產(chǎn)核算也是符合準則和企業(yè)實情的。

但是現(xiàn)在這個一次性扣除是500萬標準，我想可能99%的公司購進一個幾十上百萬的東西，都不敢說這東西就是消耗件，一次性計入費用就行了，那這會計信息得多失真啊。所以，對于一個小公司，80萬的車輛不做為固定資產(chǎn)核算，一次性計入費用，是非常不合理的，也是不符合會計核算規(guī)定的。

正確的做法其實就是，核算按照會計走，報稅按照稅法來。賬不動，所得稅申報表做調(diào)整，這樣既保證了會計核算正確，也享受了一次性扣除政策。那么具體如何做？二哥舉個簡單例子大家就明白了，并不復(fù)雜。

二哥稅稅念公司2018年6月購進了一輛商務(wù)車，80萬，不考慮增值稅，不考慮殘值，公司采用年限平均法折舊，按照車輛使用情況和公司固定資產(chǎn)管理制度要求，公司定的折舊年限是10年。

月折舊額=80/10/12=0.67萬

2018年折舊=0.67*6=4萬

如果車輛是用于行政辦公的，那么每月的會計分錄就是

借：管理費用-折舊費 0.67

貸：累計折舊 0.67

企業(yè)所得稅角度，由于公司車輛折舊年限大于稅法規(guī)定的最低折舊年限，所以稅法上對該固定資產(chǎn)的折舊金額是認可的，不存在稅會差異。換句話說就是你會計折了多少到利潤中去，我所得稅就認可，你不需要調(diào)整。

那么這么情況下，匯算清繳表我們怎么填寫？按照企業(yè)所得稅填表要求，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》規(guī)定納稅人只要發(fā)生相關(guān)事項，均需填報本表。

所以，我們按照實際情況填寫即可。

這個明細表有三部分，一部分賬載金額，一部分稅收金額，一部分就是納稅調(diào)整。

賬載金額顧名思義就是按照你會計核算來填寫，包括資產(chǎn)原值、本年折舊、累計折舊這些都是按照你賬上的來填，這個你可以根據(jù)你科目余額表來對著填。

稅收金額這個說白了就是按稅法規(guī)定填寫的，正常情況下，一般企業(yè)只要折舊年限超過稅法規(guī)定的最低折舊年限，都不會存在稅會差異，那么這個表稅收部分就完全和賬載部分一樣。

最后一部分納稅調(diào)整，那就沒有，是0，不存在納稅調(diào)整。同時A105080的數(shù)據(jù)自動會過到納稅調(diào)整項目明細表去，如圖。

所以，最終這個填寫并不會影響企業(yè)所得稅，因為企業(yè)所得稅申報表利潤總額就是會計核算的利潤總額，那么這個資產(chǎn)并未影響利潤總額，不存在納稅調(diào)整，這個時候沒有其他事項情況下，利潤總額就等于應(yīng)納稅所得額。

所以，對于這種比較簡單的情況來說，填這幾張表是非常容易的。

那么如果二哥稅稅念公司如果想在2018年匯算清繳時候享受一次性扣除政策呢？那又該如何填寫申報表？

其實這個時候的關(guān)鍵點就是，會計核算不會變化，我們還是按照準則進行處理，變化的就是通過申報表的填寫來享受這個政策，從而達到當期少交企業(yè)所得稅的目的。

所以從表格上看，我們變化的應(yīng)該就是第二部分，稅收金額的部分。

賬載金額部分不會變化，變動的就是稅收金額的稅收折舊，因為需要享受一次性扣除政策，所以稅收折舊就一次性計入，就是80萬。

但是，當期按照會計核算，計入利潤總額的折舊只有4萬，所有這里面有個差異80萬-4萬=76萬，就需要納稅調(diào)減。

什么意思，就是我在計算所得稅的時候，允許你從你的利潤總額里面再減去76萬。更直白的就說就是，你自己算利潤扣了4萬折舊，我稅法允許你當期全部扣80萬，一次性的。那么差額部分76萬，你不用調(diào)賬，就通過納稅調(diào)整體現(xiàn)出。

最終體現(xiàn)在申報表主表，假如2018年二哥稅稅念公司利潤總額76萬，那么調(diào)整后，當期就沒有所得稅了。如果不享受這個一次性扣除，當期這76萬就要按照25%納稅。

好嗨喲，就這樣就少交稅了，但是請你記住，出來混遲早要還的。

雖然2018年你一次性扣除了，但是之后的10年，你會計核算每年還是要計8萬的折舊到利潤表中去，那在申報所得稅時候是不可能讓你重復(fù)扣除的，怎么辦?

再納稅調(diào)增回來。

比如2019年，二哥稅稅念公司的這項資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，當年計提折舊為8萬，但是稅收折舊就是0了，那么這個時候就需要調(diào)增回來。

這個調(diào)整什么時候結(jié)束？直到會計折舊完畢，所有的都調(diào)增回來這個差異就結(jié)束了。

所以，其實你會發(fā)現(xiàn)，這就是一個時間性差異，我們享受的折舊扣除的總數(shù)并沒有改變，改變的就是期間，一次性扣除無非就是讓你提前扣除，這個政策目的有利于促進一些企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，因為采購大型設(shè)備本身資金占用就大，進行一次性扣除有助于減輕當期所得稅資金占用，但是長期來看，出來混都是要還的，后面會消化回去。

那么我們想一下，對于一個前期一直虧損的企業(yè)，還有沒有必要享受這個政策呢?其實就沒必要了，因為本來就是虧損，你一次性扣除無非也就是增加虧損額，而這個虧損額的彌補是有期限的。如果后期沒有及時盈利，這個反而還損失了。

最后我們看看，所得稅費用的會計分錄如何做？

正常情況，如果沒有稅會差異，利潤總額=應(yīng)納稅所得額，應(yīng)交所得稅就等于應(yīng)納稅所得額*稅率。

那么我們

借：所得稅費用-當期所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

就ok了。

但是，比如像二哥稅稅念公司享受一次性扣除，正常情況下，所得稅費用應(yīng)該是利潤總額乘以稅率，76*25%=19萬，但是實際呢？我們享受了一次性扣除，當期應(yīng)交所得稅是0。

這19萬雖然沒交，但是這其實就是你暫時的，欠稅務(wù)局的。后面還會還回去。是一種負債性質(zhì)。

所以，我們做一個分錄

借：所得稅費用-遞延所得稅費用 19萬

貸：遞延所得稅負債 19萬