與舊申報表相比，新的《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》對填報行次進行了歸并，刪除了資產(chǎn)折舊攤銷年限欄目，增加了納稅調(diào)整原因、累計折舊攤銷金額、加速折舊額等列次。
　　實例解析相關(guān)業(yè)務(wù)填報要點
　　例1（涉及計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)折舊）：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下： 
　　（1）2013年12月25日，甲公司購入一臺管理部門用不需要安裝的電子設(shè)備，支付價款150萬元，增值稅進項稅額25.5萬元。該設(shè)備預(yù)計使用壽命5年，凈殘值5萬元，采用直線法計提折舊。 
　?。?/SPAN>2）2014年12月31日，由于與該設(shè)備相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使該設(shè)備發(fā)生價值減值，估計可收回金額為85萬元。 
　?。?/SPAN>3）2015年12月31日，該設(shè)備估計可收回金額為77萬元。 
　?。?/SPAN>4）2016年12月25日，甲公司將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓，收取價款50萬元、增值稅銷項稅額8.5萬元。 
　　為簡化計算，假設(shè)該公司每年實現(xiàn)的利潤均為100萬元，按年計提折舊，所提折舊全部影響當(dāng)期損益，不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費，無其他納稅調(diào)整事項。在每年末均預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣已發(fā)生的可抵扣暫時性差異。 
　　1.2013年12月，購進電子設(shè)備。 
　　借：固定資產(chǎn)　　                          150
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　25.5
　　　  貸：銀行存款　　                          175.5
　　2.2014年度 
　?。?/SPAN>1）當(dāng)年應(yīng)計提折舊＝（150－5）÷5＝29萬元。
　　借：管理費用　　   29
　　　  貸：累計折舊　　 29
　　本例中，電子設(shè)備會計上按5年計提折舊，稅法規(guī)定最低折舊年限為3年，企業(yè)在會計核算時確定的折舊年限符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號）的規(guī)定，可以不做納稅調(diào)減。
　?。?/SPAN>2）2014年12月31日，該設(shè)備的賬面價值＝150－29＝121萬元，可收回金額為85萬元，發(fā)生減值＝121－85＝36萬元。
　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失　　36
　　　  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　              36
　　由于稅法不允許在所得稅前扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，2014年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額36萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100＋36）×25%＝34萬元。
　?。?/SPAN>3）2014年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為85萬元，計稅基礎(chǔ)＝150－29＝121萬元，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定，兩者之間的差額會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝36×25%＝9萬元。
　　借：所得稅費用　　                  25
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　               9
　　　  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　    34
　　表1：納稅調(diào)整項目明細(xì)表（2014年）（見附件）
　　3.2015年度
　?。?/SPAN>1）甲公司已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。當(dāng)年應(yīng)計提折舊＝（85－5）÷4＝20萬元。
　?。?/SPAN>2）2015年12月31日，該設(shè)備的賬面價值＝85－20＝65萬元，雖然此時可收回金額為77萬元，超過了其賬面價值，但根據(jù)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。2015年，會計折舊為20萬元，計稅折舊為29萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額9萬元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100－9）×25%＝22.75萬元。
　?。?/SPAN>3）2015年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為65萬元，計稅基礎(chǔ)＝121－29＝92萬元，兩者之間的差額27萬元為累計應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異，應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝27×25%＝6.75萬元，該科目年初余額為9萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)＝9－6.75＝2.25萬元。
　　借：所得稅費用　　               25
　　　  貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　          2.25
　　　　　  應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　 22.75
　　表2：資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（2015年）（見附件）
　　表3：資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（2016年）（見附件）
　　表4：資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（2016年）（見附件）
　　表5：納稅調(diào)整項目明細(xì)表（2016年）（見附件）
　　有關(guān)注意事項
　　1.會計上計提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊的處理。稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，通常不得調(diào)整其計稅基礎(chǔ)，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進行納稅調(diào)增。由于企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備已進行納稅調(diào)增，并未在稅前扣除，所以盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時其計稅基礎(chǔ)并未調(diào)整，仍應(yīng)按稅法確定的計稅基礎(chǔ)計算折舊并扣除。
　　2.企業(yè)處置已提取了減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的填報。企業(yè)在計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的時候，毫無疑問應(yīng)在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中填列，按照該表填報說明“第32行‘資產(chǎn)類調(diào)整項目（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金’第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）”，對于會計上不允許轉(zhuǎn)回的長期資產(chǎn)類減值準(zhǔn)備，由于其處置時并不直接影響損益，不能直接在該行填列，否則就會出現(xiàn)錯誤。如例中的2016年，如果將處置時沖回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備填在該行，會導(dǎo)致當(dāng)年再調(diào)減36萬元，明顯是重復(fù)調(diào)整。
　　3.企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)由于發(fā)生減值等原因，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異，當(dāng)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)時，有時會出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得，這時該如何進行填報呢？假如案例中2016年轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入是70萬元，則賬面轉(zhuǎn)讓所得＝70－45＝25萬元，稅務(wù)所得＝70－63＝7萬元，仍應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元，但新申報表沒有規(guī)定明確的填報位置。這時建議在《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第34行“資產(chǎn)類調(diào)整項目（四）——其他”中進行填報。

表1：納稅調(diào)整項目明細(xì)表（2014年）

　　                                                          單位：萬元