財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署在3月20日聯(lián)合發(fā)布了2019年第39號(hào)公告，在這個(gè)公告里，出現(xiàn)了一個(gè)新的稅收名詞，很多納稅人對(duì)此并不理解，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)整理。

該政策適用生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。這就是加計(jì)抵減的含義。那么什么是生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人？文件明確是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。對(duì)郵政和電信大家估計(jì)很清楚也可能沒(méi)多大關(guān)系，主要是現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)都包括哪一些？根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)附件解釋?zhuān)?/p>

現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)；

生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

判斷自己企業(yè)是否符合四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍可以參照財(cái)稅2016年36號(hào)附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》。

由于這個(gè)政策執(zhí)行期是自2019年4月1日至2021年12月31日。那么就存在一個(gè)問(wèn)題，上述中的銷(xiāo)售額怎么確定，以前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)和4月1日之后設(shè)立的企業(yè)怎么區(qū)別？文件對(duì)此進(jìn)行了明確：

1）2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額(經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。比如甲企業(yè)成立于2018年4月之前，那么就按照2018年4月到2019年3月期間（12個(gè)月）的“四項(xiàng)服務(wù)”的銷(xiāo)售額除以全部銷(xiāo)售額，看這個(gè)比例是否超過(guò)了50%，說(shuō)白了就是看甲企業(yè)的主業(yè)是不是“四項(xiàng)服務(wù)”？如果是，就享受，如果不是就不能，所以在這段期間內(nèi)你如果要享受政策的話(huà)，就要控制好這個(gè)比例。

2）2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。因?yàn)樵O(shè)立之日起3個(gè)月如果符合了上述條件，但也還可能是小規(guī)模納稅人，如果你不想登記為一般納稅人的話(huà)，這個(gè)政策是不能享受的。當(dāng)然超過(guò)了年銷(xiāo)售額500萬(wàn)，就必須登記為一般納稅人了。

    同時(shí)需要提醒你的是：　

1）納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷(xiāo)售額計(jì)算確定。也就是說(shuō)年度內(nèi)只要符合了加計(jì)抵減政策，即使年度內(nèi)后幾個(gè)月不符合也不做調(diào)整了，所以你懂的。

2）納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。加計(jì)抵減額不是過(guò)期作廢，如果前期由于某些原因沒(méi)有加計(jì)抵減，可以在后期一并計(jì)提的，由于增值稅不是所得稅，不是年度的概念，我的理解是即使跨年了也是可以一并計(jì)提。

1）抵減額的計(jì)算

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額 當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

當(dāng)然本身的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的，就更不要談什么加計(jì)了。如果已經(jīng)計(jì)算了抵減額，需要做還原。

2）應(yīng)納稅額的計(jì)算

• 如果在沒(méi)有抵減前，應(yīng)納稅額已經(jīng)是小于等于零了，也就是說(shuō)本期進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)的，根本不用納稅，那么當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

• 如果抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

• 如果抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

（全文完）