最近稅收優(yōu)惠政策頻出，無一例外，全是減稅或優(yōu)惠政策。事是好事，只是政策規(guī)定中多了很多新名詞，導致增值稅的整體稅制越來越復雜。

小何前天講了旅客運輸服務如何抵扣進項稅額，今天再理一下，生產、生活性服務業(yè)如何加計抵減應納稅額。

政策由來

2019年3月5日提出，要實施更大規(guī)模的減稅，深化增值稅改革。即16%的稅率要降到13%，10%的稅率要降到9%，保持6%一檔的稅率不變。

那么，6%一檔的納稅人怎么辦？6%的服務業(yè)大多是營改增項目，原來在營業(yè)稅適用3%-5%的稅率。此次稅率下降，導致生活服務業(yè)在購進時可抵扣進項稅額減少，稅負可能不減反增。

為了解決這一問題，將通過采取對生產、生活性服務業(yè)增加稅收抵扣等配套措施保證稅負只減不增；

2019年3月21日，《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第七條明確：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。至此，增值稅的加計抵減的新政策，由此誕生。

適用范圍

小何本來以為只要是適用6%稅率的納稅人，就可以適用加計抵減政策。但是政策規(guī)定與宣傳、與想象又有不同。按文件規(guī)定，可以加計抵減的生產、生活性服務業(yè)納稅人，是指郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務這四類納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

郵政服務較好理解，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞等業(yè)務，適用稅率9%。

電信服務也好理解，就是提供的網(wǎng)絡、通信服務。包括基礎電信服務和增值電信服務兩類，適用稅率分別9%和6%。

而現(xiàn)代服務業(yè)和生活服務業(yè)就包羅萬象了，現(xiàn)代服務，是指提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動，比如技術服務、咨詢、物流等服務。而生活服務，是指為滿足老百姓日常生活需求提供的各類服務活動，理發(fā)、吃飯、沐浴、住宿什么都在其中。這兩類基本適用6%的稅率，但有兩個特殊的行業(yè)，不動產租賃適用9%稅率，動產租賃適用13%的稅率，此次也能適用加計扣減的政策。

適用加計抵減政策的納稅人，可見下表：

想要享受加計扣減政策，除了必須是郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的納稅人，還必須：提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占該單位全部銷售額的比重超過50%。如何判斷50%？文件規(guī)定：

如果是2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。

也就是說，2019年4月1日前成立的納稅人，按照前一年的四業(yè)銷售額是否超過50%，超過50%，四業(yè)就是該單位的主營業(yè)務，方可享受加計抵減的政策。如果成立不足一年，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算判斷。比如2019年3月成立，就可以按3月這個月的銷售額計算判斷。但如果是2019年4月1日后設立的納稅人，需要看登記之日起三個月的銷售額中四業(yè)占比是否超過50%，符合條件的即可自登記成為一般納稅人之日起享受，即可以追溯享受。

如何抵減

分為計提可抵減額和抵減應納稅額兩個步驟

1.計提

首先，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。

計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

示例1：小何公司2019年4月的進項稅額為10萬元，無進項轉出，也無其他不得抵扣的進項稅額。

當期計提加計抵減額1萬元=10萬元×10%

當期可抵減加計抵減額1萬元=0 +1萬元 -0

2.抵減

納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

(1)抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

示例2：如小何公司2019年4月當期銷項稅額為8萬元，進項稅額為10萬元，應納稅額為0，剛示例1中的加計抵減1萬元，當期不得抵減，結轉下期。

(2)抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

示例3：如小何公司2019年4月當期銷項稅額為12萬元，進項稅額為10萬元，應納稅額為2，剛示例1中的加計抵減1萬元，當期可全額抵減，當期應納稅額1萬元=銷項12-進項10-加計抵減1。

(3)抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。

示例3：如小何公司2019年4月當期銷項稅額為10.5萬元，進項稅額為10萬元，應納稅額為0.5萬元，剛示例1中的加計抵減1萬元，當期可抵減0.5萬元，余下0.5萬元結轉下期繼續(xù)抵減。當期應納稅額0萬元=銷項10.5-進項10-加計抵減0.5

不得抵減

1、按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；

2、已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額；

3、納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。

4、納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

注意事項

1、本次加計抵減政策適用有時間范圍，自2019年4月1日至2021年12月31日期間，可以加計抵減政策。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。這點需要在2021年關注一下，可以在年底進項稅額票留待下年抵扣，而優(yōu)先將留抵的加計抵減額用掉。

2、納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整。以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。一般是根據(jù)以往銷售額判斷是否可以抵減，當期銷售額影響下期是否能抵減。

3、納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。可以補提，可以當年追溯調整。

違法責任

納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。