在減稅降費的背景下，一方面，注重突出普惠性，將制造業(yè)等企業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降到13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降到9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低。雖然保持6%一檔的稅率不變，但通過采取一系列配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會采取加計扣除的方式。其實加計扣除并不陌生，企業(yè)所得稅、土地增值稅、增值稅等方面都有采用過，比如殘疾人工資、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用實行企業(yè)所得稅前加計扣除，從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)在繳納土地增值稅時允許加計20%的扣除，增值稅加計扣除政策最早見于財稅2017年19號。當時政策規(guī)定納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，即仍然按照13%的扣除率計算進項稅額，而當時農(nóng)產(chǎn)品適用扣除率已經(jīng)由13%減并為11%，差額2%的部分就是加計扣除額。財稅2019年39號進一步降低稅率，將農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整為9%，同時規(guī)定納稅人購進用于生產(chǎn)（或者委托加工）13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。差額1%就是加計扣除額。服務(wù)業(yè)納稅人享受增值稅加計抵減政策應(yīng)了解以下五個問題：

一、增值稅加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行時限。加計抵減政策抵只是一個階段的稅收優(yōu)惠政策，本次增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限為2019年4月1日至2021年12月31日。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，到了2021年最后一個納稅期，不再計提加計抵減額，且申報最后一個納稅期增值稅時，期初留抵的加計抵減額全部轉(zhuǎn)出。

二、增值稅加計扣除優(yōu)惠范圍。增值稅加計抵減政策并非是針對所有適用6%稅率的增值稅一般納稅人，允許增值稅加計抵減政策僅適用于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人具體是指郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)，四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。如果是從事多項業(yè)務(wù)的，只有以上四項業(yè)務(wù)銷售額之和占總銷售額50%以上，才能適用加計扣抵減政策。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。

另外，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額。不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當期全部銷售額

三、增值稅加計扣除的計算。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。公式為：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%。這里的加計抵減的基礎(chǔ)是當期可抵扣的進項稅額，如果取得的進項屬于36號文附件（一）第二十七條所列的不得抵扣進項稅額的情形，不得作為加計抵減額的計算基礎(chǔ)。購入可抵扣進項稅額的貨物、服務(wù)用于不可抵扣進項稅額的項目的，已經(jīng)抵扣的進項稅額要做轉(zhuǎn)出處理，同時計提的加計抵減額應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

例如：某廣告服務(wù)公司是一般納稅人，按月申報增值稅。2019年6月發(fā)生銷項稅額100,000元。取得可抵扣的進項稅額為78,000元。本月發(fā)現(xiàn)4月份購進一批材料被盜，其進項稅額12,000元已經(jīng)抵扣。該廣告公司符合加計抵減政策，假設(shè)期初沒有留抵稅額和其他可抵扣的進項稅額。則本月可加計抵減的稅額為：78000*10%=7800元，進項稅額轉(zhuǎn)出需要調(diào)減加計抵減額,調(diào)減后抵減額：66000*10%=6600元，本月應(yīng)交增值稅=100000-（78000-12000）-6600=27400元。

四、增值稅加計扣除的時效。當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額。抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。也就是說，在加計抵減政策優(yōu)惠政策執(zhí)行期內(nèi)，增值稅加計抵減同增值稅留底一樣，當期未抵減的，留作下期抵減，直至抵減完為止。但加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

五、增值稅加計扣除的會計處理。根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會〔2016〕22號）和《企業(yè)會計準則》，增值稅一般納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。企業(yè)核算增值稅一般流程。企業(yè)取得進項稅時，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額），企業(yè)銷售商品時，銷項稅額計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。月末，企業(yè)將應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費-未交增值稅，并在次月最終繳納。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號--政府補助》（財會〔2017〕15號）和《企業(yè)會計準則第14號—收入》（財會〔2017〕22號），此次政策規(guī)定的抵減應(yīng)納稅額屬于與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，但不屬于企業(yè)與客戶之間交易對價的補價，故不能作為企業(yè)收入進行核算，應(yīng)當適用政府補助準則予以規(guī)范。同時，根據(jù)《政府補助準則》第十條規(guī)定：對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，應(yīng)當區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助。第十一條規(guī)定：與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當計入營業(yè)外收支。同時，考慮財會〔2016〕22號規(guī)定，“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額，現(xiàn)行稅控設(shè)備抵減增值稅優(yōu)惠政策便是在此核算，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。故在相關(guān)文件未明確規(guī)定前，采用與稅控優(yōu)惠一致性的處理，計入此科目為宜。

舉例：某企業(yè)屬于加計抵減行業(yè)，2019年5月不含稅銷售額為200萬元，購買辦公樓不含稅金額為100萬元（資產(chǎn)相關(guān)），購買物業(yè)服務(wù)不含稅10萬元，則考慮加計抵減，不動產(chǎn)一次抵扣，應(yīng)繳納增值稅200*（10%-100*9%-10*6%）×110%=1.44萬元，其會計處理如下：

取得收入：

借：銀行存款 212

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12

取得進項：

借：固定資產(chǎn)-辦公樓 100

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9

    貸：銀行存款 109

借：管理費用 10

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 0.6

    貸：銀行存款 10.6

加計抵減：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 0.96

    貸：其他收益 0.06

    固定資產(chǎn)-辦公樓 0.9

（企業(yè)如難以區(qū)分則整體計入其他收益）

月末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交） 1.44

    貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（未交） 1.44

次月繳納：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（未交） 1.44

    貸：銀行存款 1.44