小陳稅務(wù)線下課更加詳細(xì)和實務(wù)（還有安排點）

北京+重慶線下課詳見本文末圖片

1.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策，其具體內(nèi)容是：符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，用于抵減應(yīng)納稅額。

提醒：提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的增值稅小規(guī)模納稅人，也不可以享受增值稅加計抵減政策

2.增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

3.增值稅加計抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

4. 增值稅加計抵減政策所稱的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍（按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行）

郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

備注：

（1）包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)和不動產(chǎn)租賃也能享受加計抵減政策。

（2）不是所有的6%的行業(yè)都適用，比如金融服務(wù)、無形資產(chǎn)中適用6%的。

（3）不在《適用加計抵減政策的聲明》的“其中”的項目中，只要屬于四項服務(wù)也能享受加計抵減政策。

5.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重計算：

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷售額進(jìn)行計算；實際經(jīng)營期不滿12個月的，按實際經(jīng)營期的累計銷售額計算。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個月的累計銷售額進(jìn)行計算。

需要注意的是，雖然加計抵減政策只適用于一般納稅人，但在確定主營業(yè)務(wù)時參與計算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也是可以參與計算的。

【例】某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷售額占比時，自2018年1月開始計算。

【例】新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。

還有一種情況，某些新成立的納稅人，可能成立后的前3個月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計算3個月來判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。

【例】假設(shè)A公司是一家研發(fā)企業(yè)，于2019年4月新設(shè)立，但是4-7月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，銷售額均為0，自8月起才有銷售額，A公司應(yīng)根據(jù)2019年8-10月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計抵減政策。

6.納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其銷售額比重計算：

納稅人兼有四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重。

7. 銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（1）與會計營業(yè)收入的區(qū)別：如銷售額中包括固定資產(chǎn)處理的銷項額；

（2）從定義角度來看是指適用差額政策后的銷售額（關(guān)注后續(xù)政策）

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）如將來無特殊新政策規(guī)定：應(yīng)含簡易計稅方法銷售額、免稅銷項額

（4）建議通過增值稅申報表判斷即可

8.增值稅加計抵減政策規(guī)定按照“以年度為期計算”

“納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整”，具體是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個自然年度，再按照上一年的實際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。

如：在2020年、2021年，是否繼續(xù)適用，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年銷售額確定。

【提醒】這里的年度是指會計年度，而不是連續(xù)12個月的概念。

9.增值稅加計抵減政策的“補提”規(guī)定

納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提，即補充計提的加計抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。

在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

【例】新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會存在這種情況，如某納稅人2019年4月設(shè)立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，6月份一并計提5-6月份的加計抵減額。

10. 計提加計抵減額基數(shù)

（1）只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額才能計提加計抵減額。

（2）按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不可以計提加計抵減額

（3）已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

（4）增值稅一般納稅人有簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應(yīng)納稅額。

11. 增值稅加計抵減額的計算公式

當(dāng)期計提加計抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

12. 可計算加計的進(jìn)項稅額范圍

可計算加計的進(jìn)項稅額，既不限于接受四項服務(wù)取得的進(jìn)項稅額，也不限于提供四項服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項稅額，只要納稅人按照一般規(guī)定正常可以抵扣的進(jìn)項稅額，包括農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣的進(jìn)項稅額、不動產(chǎn)一次性抵扣后結(jié)轉(zhuǎn)的此前尚未抵扣的40%部分進(jìn)項稅額、旅客運輸計算抵扣的進(jìn)項稅額等等，都是可以計算加計的。

13.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行

（1）增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額也不能計提加計抵減額。

 （2）具體的操作原則是，出口和內(nèi)銷的進(jìn)項稅額能夠分開核算的，出口直接對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得加計；對于出口與內(nèi)銷無法劃分的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算：

不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

14. 當(dāng)期加計抵減額計算

首先強調(diào)一個基本原則，加計抵減額只能用于抵減一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額。加計抵減額抵減應(yīng)納稅額需要分兩步：

（1）增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時，就可以用加計抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額大，所有的當(dāng)期可抵減加計抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計算繳納增值稅；

如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（2）增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計提的加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（3）一般納稅人如果簡易計稅項目，其不參與上述應(yīng)納稅額的計算。

【例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2019年6月，一般計稅項目銷項稅額為120萬元，進(jìn)項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目銷售額100萬元（不含稅價），征收率3%。此外無其他涉稅事項。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計算繳納增值稅呢？

【解析】一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）

當(dāng)期可抵減加計抵減額=100*10%+5=15（萬元）

抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）

加計抵減額余額=15-10=5（萬元）

簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）

應(yīng)納稅額合計：

一般計稅項目應(yīng)納稅額+簡易計稅項目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）

15.加計抵減政策執(zhí)行到期后的處理

加計抵減政策執(zhí)行到期后，增值稅一般納稅人結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

【例】如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

16.與其他政策關(guān)系

提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

17.會計處理

（1）按照進(jìn)項稅額處理（即沖減成本費用）

按照允許抵減的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（加計抵減）”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)”、“庫存商品”、“工程施工”等科目。

（2）按照政府補貼的賬務(wù)處理

按照允許抵減的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（加計抵減）”，貸記“其他收益”科目。

18.納稅申報

（1）當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報界面時，系統(tǒng)將提示納稅人加計抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計抵減政策的聲明》，來確認(rèn)適用加計抵減政策。

（2）當(dāng)納稅人進(jìn)入增值稅申報界面時，系統(tǒng)將提示納稅人加計抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計抵減政策的聲明》，來確認(rèn)適用加計抵減政策。