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企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財稅處理應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況： 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理。固定的后續(xù)支出一般有兩種情況，一種是資本化處理，另外一種是費用化處理。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理原則為：符合固定資產(chǎn)資本化確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出資本化條件：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 1、資本化處理。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。具體會計處理： （1）.固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建： 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （2）.固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建支出時： 借：在建工程 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 （3）.轉(zhuǎn)出被替換價值 借：銀行存款或原材料（變賣入庫殘值價值） 營業(yè)外支出（凈損失） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價值） 注意：被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會影響最終固定資產(chǎn)的入賬價值。 （4）.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 即固定資產(chǎn)更新改造后，固定資產(chǎn)的入賬價值=（改造前固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 資本化的更新改造支出-被替換部分的賬面價值 2、費用化支出。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)會對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。對于不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費用，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)按照受益對象計入當(dāng)期損益或計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。會計處理如下： 借：管理費用或銷售費用或制造費用 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除： 1、固定資產(chǎn)改建支出。 企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 ?。?）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷，而“預(yù)計尚可使用年限”應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而確定。 ?。?）.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 （3）.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應(yīng)當(dāng)將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即記入固定資產(chǎn)成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對此類改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而定。 2、固定資產(chǎn)大修理支出。 ?。?）.對符合以下兩個條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 ?。?）.對不符合固定資產(chǎn)大修理兩個條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為“長期待攤費用”？在新的會計準(zhǔn)則中，如對企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個特征的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入管理費用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對企業(yè)發(fā)生的開辦費，企業(yè)會計處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費用。也就是說，新的會計準(zhǔn)則中并沒有對“長期待攤費用”作出具體的規(guī)定。所以，對哪些支出應(yīng)當(dāng)作為“長期待攤費用”有待稅法進(jìn)行明確。對沒有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時直接記入當(dāng)期管理費用，并允許稅前扣除。 3、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護(hù)支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費用，并允許稅前扣除。 |
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