前言：本文以填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類 , 2017年版）》為目的而撰寫。

《A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》要求填報長期待攤費用原值、攤銷以及納稅調整等情況。

一、申報表需要填報的“長期待攤費用”內容

《A105080資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》要求填報長期待攤費用包括：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出

（二）租入固定資產的改建支出

（三）固定資產的大修理支出

（四）開辦費

（五）其他

前三項都是與固定資產相關的長期待攤費用，第四項是指籌建期間發(fā)生的開辦費。

二、涉及固定資產的長期待攤費用納稅調整及填報

（一）會計相關規(guī)定

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》（以下簡稱會計準則）應用指南對固定資產的后續(xù)支出進行了說明，固定資產的后續(xù)支出通常包括固定資產在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。

會計準則第六條規(guī)定，與固定資產有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

因此，根據會計準則的規(guī)定，固定資產的后續(xù)支出可以分為資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。

（二）已足額提取折舊的固定資產和租入固定資產的改建支出

根據會計準則規(guī)定，與固定資產有關的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。因此，已足額提取折舊的固定資產的改建支出，要么計入固定資產成本，要么在發(fā)生時計入當期損益（修理費）。當然，租入固定資產的改建資產只能計入“長期待攤費用”。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

一般情況下，已足額提取折舊的固定資產，即便是會計處理不是計入“長期待攤費用”而是資本化計入“固定資產”，只要“適當延長折舊年限”，也是符合稅法規(guī)定的，不會產生稅會差異，除非會計上折舊年限、方法等不符合稅法規(guī)定。

租入固定資產的改建支出，比如房屋裝修費，只要按照“按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷”即可，當然稅法規(guī)定的攤銷方法是直線法，一般也不會產生稅會差異，除非會計處理的攤銷年限縮短、方法采用了非直線法。

（三）固定資產的大修理支出

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

1.修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

2.修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

稅法對固定資產大修理支出的強制性資本化（長期待攤費用）要滿足2個條件，如果沒有滿足稅法規(guī)定條件則遵從企業(yè)會計處理（即使沒有滿足2個條件，企業(yè)會計處理要資本化，稅務方面也是可以的）。而會計處理方面，根據會計準則規(guī)定是沒有比例和延長時限的條件規(guī)定，由企業(yè)財務人員進行職業(yè)判斷，要么資本化（計入固定資產），要么費用化。

【案例43-1】2017年6月，甲公司將一臺汽車送修，汽車原值（計稅基礎）23萬元，大修支出14.04萬元（價稅合計），延長使用年限2年，預計尚能使用4年。修理費開具了增值稅專用發(fā)票，17%稅率，進項稅額進行了抵扣。

企業(yè)財務人員基于職業(yè)判斷會計處理將修理費進行了費用化處理。

借：管理費用  12萬元

    應交稅費-應交增值稅（進項稅額）  2.04萬元

貸：銀行存款  14.04萬元

分析：由于汽車大修理支出已經滿足《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定，因此稅務處理時不能直接費用化，而應在固定資產尚可使用年限分期攤銷，即按照汽車預計尚能使用4年的時間攤銷，存在稅會差異，需要進行納稅調整。

2017年稅前扣除金額=12*6/(4*12)=1.5萬元。

企業(yè)所得稅申報表填報：

第一步：填寫《A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》，如圖43-1：

第二步：填寫《A105000納稅調整項目明細表》，如圖43-2：

注意：以后年度在納稅調整時，不需要再填《A105000納稅調整項目明細表》第30行的“（十七）其他”賬載金額。

三、開辦費的納稅調整及填報

對于籌建期間開辦費的納稅調整，在之前也專門寫過類似文章，鏈接如下：

【匯算清繳實務】如何進行籌建期開辦費的財稅處理和納稅申報？看這篇就夠了