這張表乍一看，哈？好像有點上頭。是不是有點難啊，講真，第一次做是的，但搞清楚原理，后面就手到擒來了。

這張表的原理是從利潤表上的“利潤總額”出發(fā)，通過一些“調(diào)節(jié)項目”，最終得到利潤表上“所得稅費用（當(dāng)期 遞延）”的過程。

調(diào)節(jié)項目主要有兩種：

1、未包含在當(dāng)期所得稅費用或遞延所得稅費用，但包含在利潤總額中的項目，即影響利潤總額，但不影響所得稅費用，比如超支的業(yè)務(wù)招待費、稅收罰款滯納金等；

2、未包含在利潤總額但包含在當(dāng)期所得稅費用或遞延所得稅費用計算中的項目，即不影響利潤總額，但影響所得稅費用，比如子公司不同稅率的影響、以前期間所得稅的影響等。

反過來想，如果有一個事項既影響了利潤總額，也影響了所得稅費用，那肯定不在這個表的調(diào)整過程中，比如確認了遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的暫時性差異等。

舉個例子：本期計提了100萬的壞賬準(zhǔn)備，利潤表中記在“信用減值損失”科目，因還未實際發(fā)生，稅法不讓現(xiàn)在扣，所以在計算應(yīng)納稅所得額時要納稅調(diào)增，假設(shè)稅率為25%，則當(dāng)期所得稅費用應(yīng)增加100*25%=25萬，但現(xiàn)在多交了稅以后可以少交稅，在上次的文章中講過這個是“可抵扣暫時性差異”，可以確認遞延所得稅資產(chǎn)。假設(shè)未來有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣，則確認一筆遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認遞延所得稅費用100*25%=25萬。最后，所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用25萬 遞延所得稅費用（-25萬）=0，一正一負，對所得稅費用整體并無影響。

需要注意的是，調(diào)節(jié)項目是對影響所得稅費用的金額進行調(diào)節(jié)，即每一項都需要乘以稅率，而不是計算所得稅的基數(shù)。

1、利潤總額：即利潤表上的利潤總額，一般和TB上的審定利潤總額鏈接公式即可，防止TB有變動，但調(diào)整表上的數(shù)據(jù)未及時更新。

3、子公司適用不同稅率的影響；集團內(nèi)不同公司的適用稅率可能并不一致，比如母公司適用25%稅率，但子公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用15%的稅率，或者相反。調(diào)整表中的第一項利潤總額應(yīng)是合并報表中的利潤總額，再乘以母公司適用的稅率，而合并報表中的所得稅費用是母公司加子公司的，如果直接用母公司25%或15%的稅率，勢必會多算或者少算所得稅費用，因此有必要對母子公司之間稅率的差異進行調(diào)整。

這個調(diào)整事項顯然是不影響利潤總額但影響所得稅費用的，計算公式=子公司的應(yīng)納稅所得額*（子公司稅率-母公司稅率），子公司稅率高，需增加所得稅費用，應(yīng)填正數(shù)；子公司稅率低，需要減少所得稅費用，應(yīng)填負數(shù)。

比如本年的利潤總額為50萬，無納稅調(diào)整事項，故本年的所得稅費用應(yīng)該為50*25%=12.5萬，但因上年度匯算清繳的應(yīng)交所得稅比當(dāng)初計算的應(yīng)交所得稅多了2萬，需補提，因不屬于前期會計差錯，于是在本年又確認了2萬的所得稅費用，所以本年實際的所得稅費用為14.5萬。

這里需要注意的是，上年度匯算清繳結(jié)果的差異，應(yīng)結(jié)合重要性水平和差異原因來分析，如果確定是前期差錯的，則應(yīng)該進行追溯調(diào)整，通過年初未分配利潤科目，而不是直接在本年度確認所得稅費用。

本項是“-”填列，且填數(shù)時記得乘以該事項所在納稅主體的適用稅率。

6、不可抵扣的成本、費用和損失的影響；這一項跟5一樣，也是指永久性差異，同樣是影響了利潤總額但不影響所得稅費用，主要有超支的業(yè)務(wù)招待費、福利費、捐贈、稅收滯納金、罰款等。

本項是“ ”填列，且填數(shù)時記得乘以該事項所在納稅主體的適用稅率。

舉個例子1，某個公司2019虧損100萬，但當(dāng)時預(yù)計未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣，所以當(dāng)年沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用。到2020年公司情況突然好轉(zhuǎn)，當(dāng)年產(chǎn)生了200萬的應(yīng)納稅所得額，在計算當(dāng)期所得稅費用時先彌補了2019年的100萬虧損，因而2020年的當(dāng)期所得稅費用減少，變?yōu)椋?00-100）*25%=25萬，同時因虧損已彌補完，遞延所得稅費用為0，所得稅費用合計為25 0=25萬。

但用調(diào)整表上（即本文最開始的那張表，下同）的利潤總額計算出來的所得稅費用為200*25%=50萬，差異原因就是2019年的100萬虧損在當(dāng)年未確認遞延所得稅資產(chǎn)，在2020年全部彌補后，沒有可以轉(zhuǎn)回的遞延所得稅費用，導(dǎo)致所得稅費用整體減少了25萬。

從會計利潤調(diào)整到所得稅費用為：200*25%-25（減少的當(dāng)期所得稅費用）=25，調(diào)整后的結(jié)果和所得稅費用一致。

舉個例子2，某個公司2019虧損100萬，但當(dāng)時預(yù)計未來沒有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣，所以當(dāng)年沒有確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅費用。到2020年公司情況突然好轉(zhuǎn)，當(dāng)年產(chǎn)生了50萬的應(yīng)納稅所得額，所以2020年計算當(dāng)期所得稅費用時應(yīng)先彌補2019年的虧損，當(dāng)期所得稅費用為0；另因公司預(yù)計未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣虧損，所以剩余的50萬虧損可在2020年確認遞延所得稅費用12.5萬，所得稅費用合計為0-12.5=-12.5萬。

但用調(diào)整表上的利潤總額計算出來的所得稅費用為50*25%=12.5萬，差異原因就是2019年的100萬虧損在當(dāng)年未確認遞延所得稅資產(chǎn)，在2020年彌補了50萬虧損之后，沒有可以轉(zhuǎn)回的遞延所得稅費用，同時又確認了未彌補的那部分虧損的遞延所得稅費用12.5萬，導(dǎo)致所得稅費用整體減少了25萬。

從會計利潤調(diào)整到所得稅費用為：50*25%-12.5（當(dāng)期所得稅費用的影響）-12.5（遞延所得稅費用的影響）=-12.5，調(diào)整后的結(jié)果和所得稅費用一致。

本項目應(yīng)該用“ ”填列，因為調(diào)整表中第2項計算所得稅時已經(jīng)把可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損的影響考慮進來了，但實際上并未確認對應(yīng)的所得稅，所以應(yīng)該用正數(shù)加回來。

沿用上面第7項的舉例1， 2019年的100萬虧損當(dāng)年沒確認遞延所得稅費用，且當(dāng)期所得稅費用也為0，故所得稅費用合計為0。但用調(diào)整表上的利潤總額乘以稅率計算出來的所得稅費用為-100*25%=-25萬，差異原因就是沒有確認遞延所得稅費用25萬。

從會計利潤調(diào)整到所得稅費用為：-100*25% 25（未確認遞延所得稅費用的影響）=0，調(diào)整后的結(jié)果和所得稅費用一致。

第7項和第8項舉的例子都是可抵扣虧損的，由于壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值等形成的可抵扣暫時性的差異也是一樣的原理，參考上面即可。

比如研發(fā)費用100萬，另加計扣除75%，多扣除了75萬，對所得稅費用的影響為-75*25%=-18.75萬，減少了所得稅費用，但并沒有影響到損益，所以表格中應(yīng)該填-18.75萬。

這一項調(diào)整的規(guī)律為：導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少的，按“-”號填列；導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加的，按“ ”號填列。

1、調(diào)整表上的利潤總額應(yīng)等于審定后利潤表上的數(shù)據(jù)；

2、調(diào)整表上的所得稅費用金額應(yīng)等于審定后利潤表上的所得稅費用，以及所得稅費用附注中的合計金額，如下圖：

好了，“會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程”這張表如何填就分享完了，下周再見嘍~