陸陸續(xù)續(xù)寫(xiě)了不少文章（所得稅合集）解讀所得稅，重點(diǎn)和難點(diǎn)基本都被攻克了，這章眼看就要畫(huà)上一個(gè)圓滿的句號(hào)了。

不過(guò)CPA教材向來(lái)喜歡給我們制造不期而遇的小驚喜。

這不，人家這次含淚在臨門(mén)一腳-所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量中，為我們貼心地挖了一個(gè)坑。

成年人了，不要哭泣，要習(xí)慣。

教材上的公式顯示：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

其中，

所得稅費(fèi)用，指的是會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中的“所得稅”；

當(dāng)期所得稅，指的是要交給稅務(wù)局的稅，即“應(yīng)交所得稅”；

遞延所得稅費(fèi)用，指的是根據(jù)暫時(shí)性差異算出的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的變化額，或者可以說(shuō)是會(huì)計(jì)認(rèn)可的當(dāng)期稅費(fèi)和稅法認(rèn)可的當(dāng)期稅費(fèi)的差額。

看看這個(gè)公式，你可能會(huì)產(chǎn)生一種脫褲子放屁多此一舉的感覺(jué)。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，這么簡(jiǎn)單的費(fèi)用，還犯得上這么算？？？

我TM不是直接可以用當(dāng)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)*所得稅稅率25%算出來(lái)嗎？

何苦要費(fèi)力吧唧地先算應(yīng)交稅務(wù)局的稅，再算稅局和會(huì)計(jì)認(rèn)可的稅費(fèi)差異，最后再加總？

你們是不是就是見(jiàn)不得我走捷徑？

我TM走過(guò)最大的彎路就是你CPA教材的套路！

誤會(huì)了誤會(huì)了。

看過(guò)我所得稅合集（所得稅合集）的朋友肯定知道，

所得稅會(huì)計(jì)這章，就是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法屁股的不同，所引發(fā)的一場(chǎng)CPA學(xué)習(xí)慘?。ㄎ恼骆溄樱?a target="_blank" textvalue="因?yàn)槠ü傻牟煌?，所引發(fā)的一場(chǎng)CPA學(xué)習(xí)慘劇" linktype="text" imgurl="" imgdata="null" data-itemshowtype="0" tab="innerlink" data-linktype="2">因?yàn)槠ü傻牟煌l(fā)的一場(chǎng)CPA學(xué)習(xí)慘劇）。

同一家公司，同一個(gè)年份，

可能會(huì)計(jì)認(rèn)可的利潤(rùn)是100萬(wàn)，交稅25萬(wàn)；

而稅法認(rèn)可的利潤(rùn)可能是140萬(wàn)，交稅35萬(wàn)。

公說(shuō)公有理， 婆說(shuō)婆有理。

最終只能靠遞延所得稅這個(gè)科目來(lái)和稀泥。

會(huì)計(jì)算一個(gè)所得稅，稅法算一個(gè)所得稅，差額丟進(jìn)垃圾筐，oh不對(duì)，是遞延所得稅中，然后等著這個(gè)差異在未來(lái)慢慢消失，遞延所得稅金額慢慢轉(zhuǎn)回為0。

時(shí)間不僅能撫平傷痕，更能撫平差異。

一切都很完美。

完美的邏輯得出的完美的公式應(yīng)該是：

遞延所得稅費(fèi)用=所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅

也就是，

先用會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出一個(gè)會(huì)計(jì)口徑下的所得稅費(fèi)用；

再用稅務(wù)利潤(rùn)（也叫應(yīng)納稅所得額）計(jì)算出一個(gè)稅務(wù)口徑下的當(dāng)期所得稅；

最后做一個(gè)小小的減法，就是遞延所得稅費(fèi)用了。

公式移項(xiàng)的一小步，是CPA教材跨越的一大步！

從此，遞延所得稅費(fèi)用就變簡(jiǎn)單了！

從此，再也不用搞什么暫時(shí)性差異不暫時(shí)性差異了，更不用區(qū)分什么可抵扣，什么應(yīng)納稅了，簡(jiǎn)直就是螺獅殼里做道場(chǎng)，屎上雕花。

只要一個(gè)減法，輕松解決所有煩惱。

嘖嘖嘖，年輕人，想問(wèn)題不能顧頭不顧腚。

這種方法看起來(lái)是簡(jiǎn)單，但有兩個(gè)問(wèn)題沒(méi)有解決：

1.存在永久性差異

會(huì)計(jì)和稅法的差異并不都是暫時(shí)性差異，并不都是可以隨著時(shí)間的流逝而消失的。

有些差異永永遠(yuǎn)遠(yuǎn)都存在，烙印在那里，就像你的初戀，難以忘懷，難以磨滅。

比如，我徐某人的公司因?yàn)橥刀惵┒惐欢惥至P款1000萬(wàn)，這1000萬(wàn)永遠(yuǎn)不允許從利潤(rùn)中扣除，

也就是，稅法計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)永遠(yuǎn)要比會(huì)計(jì)計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)少1000萬(wàn)。

而當(dāng)存在永久性差異的時(shí)候，會(huì)計(jì)只能向無(wú)條件地向稅法低頭，只能以稅法的口徑為準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)再難受，再不情愿，也得憋著，也得默默將自己算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)高1000W。

所以，

所得稅費(fèi)用并不是單純等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)*稅率，

而應(yīng)該等于（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+永久性差異）*稅率。

2.我們需要得出的不僅僅是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

我們做會(huì)計(jì)，不是只需要記錄一個(gè)數(shù)據(jù)就可以，關(guān)于所得稅，我們需要填列的數(shù)據(jù)有4個(gè)：

（1） 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

（2） 資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交所得稅

（3） 資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)

（4） 資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅負(fù)債

如果不用教材上的公式，你需要4步得出全部結(jié)果：

①你要費(fèi)心思扒拉永久性差異，然后根據(jù)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+永久性差異）*所得稅稅率算出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用；

②在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，算出應(yīng)交稅務(wù)局的稅，即當(dāng)期所得稅；

③用所得稅費(fèi)用和當(dāng)期所得稅倒減，得出遞延所得稅費(fèi)用。

但到這里還沒(méi)結(jié)束，

此時(shí)得到的遞延所得稅費(fèi)用只是利潤(rùn)表中的數(shù)字，也就是當(dāng)期的變化額；

而資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債兩個(gè)科目要填期末值，那就只能用倒減出來(lái)的遞延所得稅費(fèi)用，加上遞延所得稅資產(chǎn)金額/負(fù)債的期初金額，從而得出期末余額；

然后，你很快就會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)新的問(wèn)題：

那就是你并不知道倒減出來(lái)的金額，究竟是遞延所得稅資產(chǎn)的變化額，還是遞延所得稅負(fù)債的變化額，還是兩個(gè)變化額的混合。

所以最后的結(jié)局很可能是，再做一步：

④你還得按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，根據(jù)資產(chǎn)/負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，得出暫時(shí)性差異，然后再算出遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的期末金額。

而如果用教材上的公式，你只需要3步就能得出全部結(jié)果：

①在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，算出應(yīng)交稅務(wù)局的稅，即當(dāng)期所得稅；

②根據(jù)資產(chǎn)/負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，得出暫時(shí)性差異，然后再算出遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的期末金額；

③用遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的期末余額和期初余額的差額，得出當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用，然后直接加總當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用得出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

各位老鐵發(fā)現(xiàn)了嗎，

第一種方法，

雖然可以簡(jiǎn)便得出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但后面要算出資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債時(shí)，還得返工再來(lái)一次。

而第二種方法（也就是教材上的思路），

看似在計(jì)算利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí)比較麻煩，實(shí)則盡了最大的可能避免了重復(fù)操作，一套行云流水的流程走下來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債、應(yīng)交所得稅、利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，都算好了。

沒(méi)有一句多余的廢話，沒(méi)有一個(gè)多余的步驟，一切都是剛剛好。