【20190531   每日一稅】

傭金手續(xù)費(fèi)比例提高，趕緊進(jìn)行更正申報(bào)

文/李冼

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1878天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：日前，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布72號(hào)公告，將保險(xiǎn)企業(yè)的傭金手續(xù)費(fèi)的稅前扣除比例提高到18%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除，并適用2018年匯算清繳。現(xiàn)將保險(xiǎn)企業(yè)的傭金手續(xù)費(fèi)的稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)與大家探討。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。  

  一、政策規(guī)定

1.保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2.保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺(tái)賬管理。

3.自2019年1月1日起執(zhí)行。保險(xiǎn)企業(yè)2018年度匯算清繳按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)，以下簡稱“72號(hào)公告”）

二、實(shí)務(wù)理解

1.保險(xiǎn)企業(yè)傭金手續(xù)費(fèi)稅前扣除比例提高了

統(tǒng)一將財(cái)險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)的傭金稅前扣除比例調(diào)高為18%。

老政策：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)，以下簡稱“29號(hào)文件”）

顯然，保險(xiǎn)企業(yè)傭金手續(xù)費(fèi)稅前扣除比例提高了，財(cái)險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)的傭金稅前扣除比例都為18%。

需要注意的是，72號(hào)公告只調(diào)高可保險(xiǎn)企業(yè)的傭金手續(xù)費(fèi)稅前扣除比例，其他企業(yè)的傭金手續(xù)費(fèi)稅前扣除比例保持5%的限額不變，且保險(xiǎn)企業(yè)的傭金手續(xù)費(fèi)必須實(shí)際發(fā)生并與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。

2.保險(xiǎn)企業(yè)傭金手續(xù)費(fèi)稅前計(jì)算基數(shù)保持不變

72號(hào)公告規(guī)定的保險(xiǎn)企業(yè)傭金手續(xù)費(fèi)稅前計(jì)算基數(shù)為當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額，和29號(hào)文件相比保持不變。

3.保險(xiǎn)企業(yè)傭金手續(xù)費(fèi)可無期限結(jié)轉(zhuǎn)了

72號(hào)公告明確， 保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)傭金從當(dāng)年限額扣除變成了可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，且沒有結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制。

意思是，保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生并與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金可以全額扣除，只不過實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%限額扣除，超過部分無期限結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)傭金從當(dāng)年限額扣除變成限額扣除加超額部分無期限結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這才是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的最大利好。

4.結(jié)轉(zhuǎn)扣除須建扣除臺(tái)賬

國家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)傭金出臺(tái)更加優(yōu)惠政策的同時(shí)，也明確要求，保險(xiǎn)企業(yè)建立健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并登記臺(tái)賬，做好手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的管理工作。

 5.政策時(shí)效追溯到2018年1月1日

72號(hào)公告的執(zhí)行時(shí)間是2019年1月1日，但2018年度的匯算清繳也適用，相當(dāng)于是從2018年1月1日起執(zhí)行。

溫馨提示：已經(jīng)完成2018年匯算清繳工作的保險(xiǎn)企業(yè)，抓緊時(shí)間更正申報(bào)吧。

      今日看點(diǎn)   

     保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)傭金從當(dāng)年限額扣除變成了可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，且沒有結(jié)轉(zhuǎn)年限的限制。

      思考：自2019年1月1日起，國家取消了財(cái)稅29號(hào)文件對(duì)手續(xù)費(fèi)傭金“企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證”的要求，是不是沒有取得合法真實(shí)憑證的手續(xù)費(fèi)傭金支出也可稅前扣除呢？請說明你的觀點(diǎn)和理由。

      歡迎你給我留言。