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日前，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號，下稱“72號公告”）。該公告對保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出又做出了新的規(guī)定，自2019年1月1日起執(zhí)行，保險企業(yè)2018年度匯算清繳時可按照新規(guī)定執(zhí)行。那么，72號公告有哪些變化呢？關(guān)于手續(xù)費和傭金支出企業(yè)所得稅有哪些具體規(guī)定呢？筆者對其進行了歸類梳理。 關(guān)注兩點新變化 根據(jù)72號公告規(guī)定：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。而原《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號，下稱“29號文件”）是這樣規(guī)定的：財產(chǎn)保險企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。人身保險企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%（含本數(shù)）計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 由此可見，72號公告和29號文件有兩點不同：一是新規(guī)定提高了保險業(yè)手續(xù)費及傭金支出扣除比例，統(tǒng)一按18%扣除，不再按財產(chǎn)保險和人身保險行業(yè)進行劃分；二是新規(guī)定允許保險業(yè)手續(xù)費及傭金支出超過限額部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。 非保險業(yè)手續(xù)費傭金的處理 根據(jù)29號文件規(guī)定：對于非保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入金額的5%計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）也對此作了補充規(guī)定：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。 所以，非保險企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，一般按照收入金額的5%計算扣除；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，如果委托境外機構(gòu)銷售產(chǎn)品，可按銷售收入的10%計算扣除。對于超過限額部分，均不得扣除。 手續(xù)費傭金扣除需關(guān)注 根據(jù)72號公告和29號文件，企業(yè)在扣除手續(xù)費及傭金支出時，需要注意以下事項。 一是企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 二是企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 三是企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 四是企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 （本版內(nèi)容僅代表作者個人觀點） |
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