工作底稿并不是死的，而是靈活的，而且是需要有創(chuàng)造性的，是在不斷地深入了解被審計(jì)單位、不斷地自我學(xué)習(xí)和總結(jié)過(guò)程中進(jìn)行完善。

一個(gè)好的工作底稿代表著審計(jì)人員的一種執(zhí)業(yè)水平和能力，而且代表審計(jì)人員的態(tài)度，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)了解的程度。

如果一個(gè)底稿連基本的邏輯關(guān)系，編制過(guò)程和結(jié)果都沒(méi)有反映出來(lái)，我想這是一個(gè)失敗的底稿，如果遇到一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高的項(xiàng)目，一旦出事這種底稿肯定拿不出手，注定審計(jì)失敗，接受處罰。

那么，一個(gè)好的工作底稿應(yīng)該具備哪些要求呢？

一.底稿的完整性要求

工作底稿的基礎(chǔ)表格至少應(yīng)包括導(dǎo)引表、程序表、明細(xì)表、檢查表、披露表。針對(duì)不同項(xiàng)目，不同的科目，還可能會(huì)涉及測(cè)算表、函證控制表、函證明細(xì)表、差異調(diào)整表、分析表、調(diào)查表、監(jiān)盤(pán)表等等。

二.底稿的內(nèi)在邏輯要求

工作底稿中內(nèi)涵邏輯，比如：導(dǎo)引表、明細(xì)表、披露表以及一些測(cè)試表、分析表所引用的數(shù)據(jù)應(yīng)該是一致的，也就是說(shuō)這些底稿需要“互相說(shuō)話”，要符合內(nèi)在邏輯一致。往往審計(jì)人員會(huì)出現(xiàn)表格內(nèi)的數(shù)據(jù)打架問(wèn)題，可能是數(shù)據(jù)引用不準(zhǔn)確，或數(shù)據(jù)缺失不完整等情況造成的，這是很常見(jiàn)的問(wèn)題，我們可以用一些EXCEL技術(shù)來(lái)規(guī)避這類(lèi)問(wèn)題，即使明細(xì)表中的數(shù)據(jù)存在變化，那么最終結(jié)果也會(huì)在幾個(gè)表格內(nèi)同時(shí)變化，進(jìn)而保持?jǐn)?shù)據(jù)的內(nèi)在邏輯一致。

三.底稿的審計(jì)說(shuō)明要求

工作底稿的審計(jì)說(shuō)明是最能體現(xiàn)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力高低，因?yàn)閷徲?jì)是用數(shù)字來(lái)說(shuō)話的，表格內(nèi)大部分是未審數(shù)、調(diào)整數(shù)、審定數(shù)以及各類(lèi)分析、核對(duì)、測(cè)算的數(shù)據(jù)，但是這些數(shù)據(jù)需要用審計(jì)語(yǔ)言在底稿的審計(jì)說(shuō)明處，將其簡(jiǎn)明扼要的進(jìn)行分析和論述結(jié)論。

舉例說(shuō)明：

1.導(dǎo)引表下的審計(jì)說(shuō)明一般是將整個(gè)底稿實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行匯總的地方，也會(huì)將這個(gè)科目核算的內(nèi)容，以及增減變化進(jìn)行分析，讓沒(méi)有接觸過(guò)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能夠看明白項(xiàng)目組所執(zhí)行的程序和結(jié)論是否合理、準(zhǔn)確。

2.明細(xì)表下的審計(jì)說(shuō)明一般是要求將企業(yè)提供的明細(xì)賬與總賬及報(bào)表或試算表進(jìn)行核對(duì)的過(guò)程，明細(xì)表根據(jù)科目的不同可能存在多種情況，比如貨幣資金按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金列示，而且銀行存款按銀行賬戶來(lái)劃分，那么是基本戶、一般戶還是特殊賬戶，賬戶是凍結(jié)還是正常，都是需要審計(jì)人員去核實(shí)的。比如應(yīng)收賬款的明細(xì)表是按客商來(lái)劃分的，那么我們要注意核對(duì)那些公司的名稱是否準(zhǔn)確、款項(xiàng)性質(zhì)是否準(zhǔn)確、賬齡劃分是否準(zhǔn)確等等。明細(xì)表是企業(yè)提供的，但明細(xì)表獲取后是需要審計(jì)人員進(jìn)行核實(shí)的，這也是最關(guān)鍵的底稿，我們上面常說(shuō)的導(dǎo)引、明細(xì)、披露一致，最核心的也就是明細(xì)表，如果明細(xì)表有誤，其他底稿肯定也會(huì)有問(wèn)題。

3.披露表下也可能有說(shuō)明，那是附注披露時(shí)需要的一些注解文字，比如貨幣資金受限需要解釋一下原因，其他科目如果本年發(fā)生重大事項(xiàng)也需要披露。披露表的格式一定要與審計(jì)報(bào)告附注披露的格式要一樣。

4.分析表下的審計(jì)說(shuō)明，是要將分析的數(shù)據(jù)來(lái)源，數(shù)據(jù)結(jié)果對(duì)比進(jìn)行分析，揭示變化是否符合同行業(yè)，企業(yè)自身發(fā)展趨勢(shì)。比如應(yīng)收賬款分析表，我們可能獲取近3年的數(shù)據(jù)，分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是否發(fā)生異常變化，分析的結(jié)論是給項(xiàng)目組一個(gè)方向，比如周轉(zhuǎn)天數(shù)突然減少，我們可能需要了解公司目前發(fā)展情況，是否新增賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)減少，或是款項(xiàng)收回及時(shí)，亦或是舞弊造假?zèng)]有確認(rèn)收入或是回款偽造銀行單據(jù)。所以說(shuō)，分析程序是給審計(jì)人員指引方向的程序。

5.檢查表下的審計(jì)說(shuō)明，需要將如何抽取的樣本，檢查的要點(diǎn)，檢查的過(guò)程和檢查的結(jié)論進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。比如：貨幣資金的檢查表，項(xiàng)目組從本年借方和貸方通過(guò)隨機(jī)抽樣的方式，抽取了XX%的樣本量（假設(shè)符合該所和該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的抽樣標(biāo)準(zhǔn)），根據(jù)檢查的要點(diǎn)，共需要檢查5個(gè)要點(diǎn)，通過(guò)抽查發(fā)現(xiàn)存在XX幾個(gè)樣本存在問(wèn)題，并將問(wèn)題的影響金額進(jìn)行列示，并分析是否需要做審計(jì)調(diào)整，最終的結(jié)論是什么等等。往往檢查表只是說(shuō)了一句，未見(jiàn)異常，這實(shí)際是不對(duì)的，沒(méi)有體現(xiàn)出整個(gè)檢查的過(guò)程，只體現(xiàn)了結(jié)論。

6.測(cè)算表或核對(duì)表，審計(jì)說(shuō)明需要將數(shù)據(jù)的來(lái)源，數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整性情況進(jìn)行說(shuō)明，否則測(cè)算和核對(duì)是沒(méi)有意義的。測(cè)算的程序?qū)嶋H是重新計(jì)算，是將企業(yè)做的數(shù)據(jù)與我們重新計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，若數(shù)據(jù)差異較大，可能涉及審計(jì)調(diào)整。核對(duì)表主要是將企業(yè)提供的各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)的過(guò)程，如果發(fā)現(xiàn)差異也是需要進(jìn)行分析和說(shuō)明，這類(lèi)底稿實(shí)際就是所見(jiàn)即所得，做了什么就寫(xiě)什么，有問(wèn)題發(fā)現(xiàn)之后就要查找原因并分析和處理解決。

7.函證控制表和明細(xì)表，函證是最基本，也是最容易出現(xiàn)問(wèn)題的底稿，函證控制表應(yīng)該體現(xiàn)函證的最基本的要求，比如如果選取的樣本，對(duì)函證的要求等等。函證明細(xì)表則是具體體現(xiàn)收發(fā)函控制的表格，項(xiàng)目組應(yīng)該按照準(zhǔn)則要求對(duì)整個(gè)收發(fā)函進(jìn)行控制，并及時(shí)對(duì)函證進(jìn)行整理和反饋，以及對(duì)后續(xù)替代測(cè)試等進(jìn)行充分的考慮。

四.實(shí)操時(shí)的注意要點(diǎn)

1.底稿的數(shù)據(jù)來(lái)源，有些底稿的數(shù)據(jù)可以通過(guò)審計(jì)軟件直接獲取，比如一些明細(xì)表，有一些則需要企業(yè)幫忙在系統(tǒng)中導(dǎo)出，或讓企業(yè)提供臺(tái)賬（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)），那么數(shù)據(jù)來(lái)源的核對(duì)是非常關(guān)鍵的，即：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不對(duì)，或數(shù)據(jù)不完整應(yīng)及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)溝通，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)提供資料不完整或者可能財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更新不及時(shí)的情況。

2.編制底稿的效率和技巧問(wèn)題，如果是連續(xù)審計(jì)，應(yīng)該將上年的工作底稿內(nèi)容看熟，這樣獨(dú)立編制本年底稿時(shí)會(huì)有一個(gè)很清楚的思路，最起碼不能比去年做的底稿還差吧。但是，去年的底稿也可能有錯(cuò)誤或問(wèn)題，這是需要審計(jì)人員要有最基本職業(yè)判斷，不能再按錯(cuò)誤的方法或數(shù)據(jù)在本年底稿下照抄下來(lái)，我們應(yīng)該及時(shí)糾正錯(cuò)誤，并完善本年的工作底稿。

3.底稿編制沒(méi)有邏輯，沒(méi)有靈魂。這是初級(jí)助理常出現(xiàn)的問(wèn)題，說(shuō)白了，就是根本沒(méi)搞清楚這個(gè)底稿編制的目的和方法，也沒(méi)搞清楚這個(gè)科目核算的內(nèi)容，更別說(shuō)深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)了，這是一個(gè)審計(jì)人員勝任能力或態(tài)度和責(zé)任心的問(wèn)題。

4.底稿編制的效率問(wèn)題。審計(jì)是有時(shí)間要求的，在保證質(zhì)量的前提下，應(yīng)該越快越好，那么效率中最大的問(wèn)題就是對(duì)底稿的熟悉程度，以及所獲取的資料是否完整的問(wèn)題，如果項(xiàng)目組對(duì)該底稿非常清楚明晰，應(yīng)該在獲取資料的時(shí)候就已經(jīng)提出要求并及時(shí)獲取，那么填制各類(lèi)底稿時(shí)就不會(huì)出現(xiàn)障礙，只有底稿數(shù)據(jù)和資料完整，才能通過(guò)底稿的內(nèi)在邏輯和底稿的執(zhí)行程序的過(guò)程中有效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。往往我們的審計(jì)人員就是等著經(jīng)理給指出問(wèn)題和調(diào)整分錄直接往里面錄入，這從底稿編制的原理來(lái)說(shuō)是不對(duì)的，一個(gè)具有責(zé)任心和能力的助理是應(yīng)該通過(guò)底稿的編制能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，否則那就是程序設(shè)計(jì)和底稿編制的問(wèn)題了。