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問題： A公司為了開立銀行承兌匯票，在銀行存放50%的承兌保證金3000萬元，期限為一年。該保證金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物？如果不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，則現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額與報(bào)表中貨幣資金項(xiàng)目有無勾稽關(guān)系？在現(xiàn)金流量表中如何列示？ 解答： 1.不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金，而承兌匯票保證金是指企業(yè)向開戶行申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票業(yè)務(wù)時(shí)，作為銀行承兌匯票出票人按照自己在開戶行（承兌行）信用等級(jí)的不同所需繳納的保證銀行承兌匯票到期承付的資金，屬于向銀行借款的質(zhì)押物，與其余借款質(zhì)押的銀行存款一樣，無論保證金的時(shí)間期限，都不能隨時(shí)用于支付，不屬于現(xiàn)金的范疇。 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。承兌匯票保證金在票據(jù)到期日前處于凍結(jié)狀態(tài)，不能隨時(shí)支取用于滿足支付用途。因此，即使對(duì)于期限在3個(gè)月內(nèi)的銀行承兌匯票保證金，也不能在現(xiàn)金流量表中作為“現(xiàn)金”或 “現(xiàn)金等價(jià)物”。本案例中所述承兌匯票保證金不屬于“現(xiàn)金”或“現(xiàn)金等價(jià)物”的范疇。 2.承兌匯票的保證金在現(xiàn)金流量表上的列報(bào)，應(yīng)區(qū)分以下兩種情況分別處理：（1）票據(jù)到期后直接從保證金支付票據(jù)款的，則直接按照開具票據(jù)的用途，將其歸入相應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，例如“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或者“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。（2）票據(jù)到期后，原保證金解凍退回，以其他來源的資金支付票據(jù)款的，則票據(jù)保證金被凍結(jié)時(shí)，作為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，解凍時(shí)作為“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。 3.現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物不一定與資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目存在完全一致的勾稽關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等?！捌渌泿刨Y金”項(xiàng)目包括企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、履約保證金存款和存出投資款等項(xiàng)目。 現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。而反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的沒有預(yù)先通知不能隨時(shí)支取的銀行定期存款、保證金、企業(yè)信用證存款等款項(xiàng)，則屬于受限制的資金，企業(yè)不能隨時(shí)用于支付，在現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”和“現(xiàn)金等價(jià)物”中不包括此類款項(xiàng)。 本案例屬于資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的金額大于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物項(xiàng)目的金額，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金包含著現(xiàn)金流量表中不包括的承兌匯票保證金金額。 （瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所供稿） |
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