財會工作者平時在工作中編制現(xiàn)金流量表時，這些問題應該都有經(jīng)歷過也徘徊過吧，現(xiàn)在作者匯總這些問題供廣大財會工作者作參考。

現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補充資料）兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。企業(yè)的現(xiàn)金流量表的主要組成是由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成，報表樣式如下：

現(xiàn)金流量表主表樣式

現(xiàn)金流量表附表樣式

常見11問題匯總?cè)缦拢?/p>

一、主附表編制不平衡怎么辦？

（一）應考慮存貨中非經(jīng)營性存貨的的影響；

（二）應考慮經(jīng)營性應付項目中非經(jīng)營活動的因素；

（三）其他特殊項目的考慮，如可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅事項是否再附表中正確列式;

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二、銀行承兌匯票保證金在現(xiàn)金流量表中的列示

銀行承兌匯票保證金，因其不能隨時用于支付，不符合現(xiàn)金流量表準則的定義，應在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物中予以扣除。

保證金在主表的列示，要分析保證金的流動路徑，根據(jù)其對應的銀行承兌匯票的性質(zhì)一并列示。即要注意到期后銀行是直接從保證金賬戶支付，還是原保證金到期退回再以其他賬戶資金支付。

（一）票據(jù)到期后直接動用保證金支付票據(jù)款

繳付保證金時，應區(qū)分所開具應付票據(jù)的用途，按照用途計入對應的現(xiàn)金流量表項目，用于支付生產(chǎn)用材料款的，則支付的票據(jù)保證金應作為“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。如果用作支付固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等長期投資款，則支付的票據(jù)保證金應作為“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”等。

（二）如果票據(jù)到期后原保證金退回，以另外來源的現(xiàn)金支付票據(jù)款

繳付保證金時，僅是單純的質(zhì)押，應作為“其他籌資活動”；保證金到期收回時，亦作為“其他籌資活動”。對于不具有真實交易背景的融資票據(jù)，則支付的票據(jù)保證金應作為“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。

三、定期存款在現(xiàn)金流量表的列示

定期存款是否作為現(xiàn)金等價物，在很大程度上取決于管理者的持有意圖。用于滿足短期內(nèi)對外支付對現(xiàn)金的需求的定期存款才可能作為“現(xiàn)金等價物”，而具有明確的持有至到期的意圖的定期存款不能作為“現(xiàn)金等價物”。以下定期存款不應作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：1、已經(jīng)被質(zhì)押或擔保的定期存款；2、企業(yè)已按定期存款利率計提存款利息。除上述兩種情況之外的其他定期存款，企業(yè)均可以“隨時支取”定期存款，因此可以作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。

四、銀行存款利息收入在現(xiàn)金流量表中如何列示？

作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的存款，是為了滿足公司流動性需要而儲備，并非一項投資，其利息收入應在“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”中列示。當作為非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的定期存款利息金額較大時，應考慮根據(jù)定期存款目的將該等利息進行區(qū)分列報。

五、“以前年度損益調(diào)整”的處理

以前年度損益調(diào)整是對以前年度損益類科目的調(diào)整事項，不影響現(xiàn)金流量。該事項應追溯調(diào)整報表的期初數(shù)及上年數(shù)。在現(xiàn)金流量表的編制中應以調(diào)整后報表的發(fā)生額作為編制依據(jù)。

六、涉及匯兌損益時在現(xiàn)金流量表的具體列示

匯兌損益的形成原因：

（一）外幣銀行存款賬戶期末余額按照期末匯率進行調(diào)整的金額；

（二）外幣銀行存款兌換業(yè)務形成的匯兌損益；

（三）外幣經(jīng)營性貨幣性資產(chǎn)、經(jīng)營性貨幣性負債項目，按照期末匯率調(diào)整形成的匯兌損益（應收賬款、應付賬款等）；

（四）外幣經(jīng)營性貨幣性資產(chǎn)、經(jīng)營性貨幣性負債項目，結(jié)算形成的匯兌損益（應收賬款、應付賬款等）；

（五）籌資、投資性質(zhì)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負債項目期末匯率調(diào)整、結(jié)算形成的匯兌損益（短期借款等）。

第1類計入“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響金額”，因其影響凈利潤，但不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，在間接法時需要通過“財務費用”進行調(diào)整；

第2類計入“支付的其他與經(jīng)營活動相關的現(xiàn)金流量”，因其既影響凈利潤，又屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，故間接法時無需要調(diào)整；

第3、4類在填列“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”以及“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”時均應予以考慮。其中第3類因其屬于未實現(xiàn)匯兌損益，影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，需要通過“財務費用”或“經(jīng)營性應收項目減少”或“經(jīng)營性應付項目增加”來反映，需要注意不能重復反映，只需在一處反映；第4類因其屬于已實現(xiàn)匯兌損益，既影響凈利潤，又屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，無需在間接法時進行調(diào)整；

第5類在填報籌資、投資活動現(xiàn)金流量時應予以考慮。其包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)匯兌損益，均影響凈利潤，同時均又不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此間接法時需要進行調(diào)整。對財務費用－匯兌差額的性質(zhì)進行正確的分類，是正確編制現(xiàn)金流量表相關項目的必要前提。如果企業(yè)將外幣結(jié)算和外幣兌換業(yè)務合并一筆會計分錄進行處理，此時形成的匯兌差額總括反映了外幣結(jié)算和外幣兌換兩項業(yè)務形成的匯兌差額，此時應進行拆分。

七、現(xiàn)金流量是以總額反映還是凈額反映？

現(xiàn)金流量一般是以總額反映的，但是，對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應當以凈額列示。因為這些現(xiàn)金流量項目周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力和償債能力的影響。反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力和償債能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導。這些項目包括吸收的活期儲蓄存款、以及代客戶收取或支付的款項等。如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、行李托運費、門票費等。

八、關聯(lián)方之間的資金拆借在現(xiàn)金流量表中如何列報？

關聯(lián)方之間的資金拆借，如果未簽訂借款協(xié)議，未約定借款期限和利息，拆出和歸還交易發(fā)生頻繁，且發(fā)生金額較大，一般在實務中作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量列報。如果雙方簽訂了借款協(xié)議，并約定了還款期限和利息，且借款方按期償還利息，對借出方應作為投資活動的現(xiàn)金流量，對借入方應作為籌資活動的現(xiàn)金流量。因此，借出方公司將借出的資金，可以在“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”或“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”中反映。借入方將借入的資金，可以在“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”或“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。

九、個人所得稅應如何列示？

現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”項目填列的稅費必須由企業(yè)來承擔，而代扣職工的個人所得稅不是由企業(yè)承擔。企業(yè)代扣代繳行為與企業(yè)不代扣代繳的結(jié)果應該是一致的，所以交納的“個人所得稅”不能列入“支付的各項稅費”項目，而應列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。

十、應付職工薪酬與現(xiàn)金流量表存在哪些勾稽關系？

首先，非貨幣性福利、因合并范圍變動導致的減少等，都可能導致“應付職工薪酬”附注中的“本期減少數(shù)”不等于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。

其次，有些企業(yè)出于賬務核算的習慣，會把應從工資中扣繳的個人所得稅、應由個人承擔的社保等從應付職工薪酬轉(zhuǎn)入應交稅費或其他應付款，實際支付時借記應交稅費或者其他應付款，貸記銀行存款等。因此，如果到期末這些從應付職工薪酬轉(zhuǎn)入應交稅費或其他應付款的轉(zhuǎn)賬已作賬務處理，但款項尚未實際支付時，也會導致“應付職工薪酬”附注中的“本期減少數(shù)”不等于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。

由于新準則下，要求所有與職工相關的支出均通過“應付職工薪酬”科目核算，因此若能夠排除上述兩項原因，應付職工薪酬的本期減少數(shù)與“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”基本是應當一致。

十一、固定資產(chǎn)盤盈應如何列示？

主表：企業(yè)在財產(chǎn)清查中存在盤盈固定資產(chǎn)的情況，該情況對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，但并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此，固定資產(chǎn)盤盈對于在直接法下編制現(xiàn)金流量表無任何影響。

附表：固定資產(chǎn)盤盈與固定資產(chǎn)增加有關，固定資產(chǎn)的增加在編制現(xiàn)金流量表時又與投資活動相關聯(lián)。由此可見，固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的損益應屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益。所以，在間接法下將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。