第三章

企業(yè)專項(xiàng)稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)

第一節(jié)企業(yè)投資稅務(wù)規(guī)劃

企業(yè)是以營利為目標(biāo)的市場主體，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的要素地位越來越高，日漸成為影響企業(yè)投資決策的重要因素。

第42條了解企業(yè)投資目的

律師為企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)，應(yīng)首先充分了解企業(yè)投資的目的，是為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模還是取得投資收益，以確定投資稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)的方向。

第43條明確企業(yè)投資需求

企業(yè)投資決策的影響因素除了稅負(fù)，還有對政治形勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資源供應(yīng)等投資環(huán)境因素的考量，律師在為企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)時，應(yīng)該契合企業(yè)投資的整體需求。

第44條律師進(jìn)行企業(yè)投資稅務(wù)規(guī)劃的內(nèi)容

投資的組織形式、投資地點(diǎn)、投資方向以及投資方式都會影響企業(yè)整體稅負(fù)，律師在給企業(yè)提供投資稅務(wù)規(guī)劃時，應(yīng)對上述因素進(jìn)行稅負(fù)比較分析。但上述因素對稅負(fù)的影響并非同向的，應(yīng)權(quán)衡各因素后，選擇最優(yōu)方案。

44.1    組織形式

企業(yè)投資有三種組織形式：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)或者個人獨(dú)資企業(yè)。公司制企業(yè)營業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅后，分配股息或紅利時，僅對滿足條件的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，否則還需繳納企業(yè)所得稅。而對合伙企業(yè)以及個人獨(dú)資企業(yè)，征收個人所得稅。不同的組織形式，稅負(fù)不同。律師在進(jìn)行投資籌劃時，應(yīng)在符合企業(yè)投資目的和充分考慮企業(yè)投資需求的基礎(chǔ)上，將企業(yè)組織形式作為重要的籌劃因素。

44.2    企業(yè)投資地點(diǎn)

企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時，應(yīng)充分利用不同國家的稅負(fù)差別或境內(nèi)不同地區(qū)的區(qū)域性稅收傾斜政策，以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

選擇境外投資，除了考慮投資東道國的整體稅負(fù)，還應(yīng)注意投資東道國與母國之間有無雙邊稅收協(xié)定，以及稅收協(xié)定關(guān)于稅收抵免的相關(guān)規(guī)定，以避免雙重征稅。

選擇境內(nèi)投資，從目前我國的情況來看，由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，存在大量區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)要充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)其他設(shè)立條件相同的情況下，盡可能選擇這些地區(qū)作為投資地點(diǎn)，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

44.3    企業(yè)投資方向

為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，各種行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)在選擇投資行業(yè)和項(xiàng)目時，也應(yīng)充分考慮給予相關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠。律師利用行業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，也可以達(dá)到國家和企業(yè)雙贏的目的。

44.4    企業(yè)投資方式

企業(yè)投資按照投資對象不同和投資者對被投資者的生產(chǎn)經(jīng)營是否實(shí)際參與控制和管理，分為直接投資和間接投資。直接投資是指掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)的投資方式，直接投資可分為以貨幣投資或以非貨幣性資產(chǎn)投資；間接投資是指將資金用于股票、債券等金融性資產(chǎn)，以獲取收益的投資方式。不同的投資方式涉及的稅負(fù)存在差異，律師可利用這些差異降低企業(yè)稅負(fù)。

第45條確定企業(yè)投資方案

在對投資的組織形式、投資地點(diǎn)、投資方向以及投資方式等因素進(jìn)行稅負(fù)分析及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較后，律師向企業(yè)出具具體投資方案，提示企業(yè)整體稅負(fù)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第46條實(shí)施企業(yè)投資方案

企業(yè)確定投資方案后，律師應(yīng)從以下方面協(xié)助企業(yè)實(shí)施方案，以降低企業(yè)稅負(fù)，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

46.1    履行相關(guān)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或?qū)徟绦颍?/span>

46.2    起草享受相關(guān)稅收政策的涉稅法律文書；

46.3    辦理相關(guān)稅務(wù)行政變更手續(xù)。

第二節(jié)企業(yè)并購重組稅務(wù)規(guī)劃

第47條了解并購重組目的

律師為企業(yè)提供并購重組稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)，應(yīng)首先充分了解企業(yè)并購重組目的，以確定稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)的方向。

第48條明確并購重組需求

企業(yè)并購重組決策的影響因素除了稅負(fù)，還有對資產(chǎn)價(jià)值、股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)等因素的考量，律師在為企業(yè)提供并購重組稅務(wù)規(guī)劃法律服務(wù)時，應(yīng)該契合企業(yè)并購重組的整體需求。

第49條并購重組的稅務(wù)盡職調(diào)查

進(jìn)行稅務(wù)盡職調(diào)查，以了解目標(biāo)公司的稅收環(huán)境和稅負(fù)水平，揭示目標(biāo)公司存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)和潛在問題，并在此基礎(chǔ)上搭建交易結(jié)構(gòu)和并購后的稅收結(jié)構(gòu)重組。

49.1    目標(biāo)公司稅務(wù)概況：目標(biāo)公司的國家及地方稅務(wù)登記證、稅務(wù)賬目的明細(xì)賬、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審查報(bào)告以及稅收減免或優(yōu)惠的相關(guān)證明；

49.2    各項(xiàng)稅收的具體情況：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、關(guān)稅、印花稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城建稅、教育附加稅等各項(xiàng)稅收的申報(bào)及繳納情況；

49.3    激進(jìn)的或不合理的稅收安排；

49.4    與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的口頭約定，或非正式的稅收減免；

49.5    企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅等各種稅收的不合規(guī)處理；

49.6    沒有文件支持的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策；

49.7    巨額的稅務(wù)罰款、滯納金風(fēng)險(xiǎn)。

第50條并購重組方式的選擇

企業(yè)并購重組分為股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立以及債務(wù)重組等方式，各種方式的所得稅及流轉(zhuǎn)稅等稅負(fù)都有差異，并且，對于并購重組有減免征收流轉(zhuǎn)稅以及遞延繳納所得稅的相關(guān)規(guī)定。在選擇并購重組方式時，可選擇滿足條件的并購重組方式。

50.1    股權(quán)收購

股權(quán)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)的控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

收購的股權(quán)對被收購企業(yè)全部股權(quán)的占比、股權(quán)支付金額對交易對價(jià)的占比分別達(dá)到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

50.2    資產(chǎn)收購

資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

收購的資產(chǎn)對被收購企業(yè)全部資產(chǎn)的占比、股權(quán)支付金額對交易對價(jià)的占比分別達(dá)到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

50.3    企業(yè)合并

企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

股權(quán)支付金額對交易對價(jià)的占比達(dá)到一定比例，或者在同一股權(quán)控制下，不需要支付對價(jià)，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

50.4    企業(yè)分立

企業(yè)分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

股權(quán)支付金額對交易對價(jià)的占比達(dá)到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

50.5    債務(wù)重組

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額對該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的占比達(dá)到一定比例，且滿足其他法定條件，可適用特殊性稅務(wù)處理，降低并購重組成本。

第51條出具并購重組方案

在對各并購重組方式進(jìn)行稅負(fù)分析及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較后，律師應(yīng)向企業(yè)出具并購重組方案，提示企業(yè)整體稅負(fù)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第52條實(shí)施并購重組方案

企業(yè)確定并購重組方案后，律師應(yīng)從以下方面協(xié)助企業(yè)實(shí)施方案，以降低企業(yè)稅負(fù)，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

52.1    與目標(biāo)公司或目標(biāo)公司股東初步磋商；

52.2    簽訂企業(yè)并購重組意向書；

52.3    雙方正式談判并簽訂企業(yè)并購重組協(xié)議；

52.4    履行相關(guān)稅務(wù)行政審批或備案程序；

52.5    辦理相關(guān)稅務(wù)行政變更手續(xù)。

第三節(jié)企業(yè)上市稅務(wù)規(guī)劃

第53條上市前的稅務(wù)盡職調(diào)查

企業(yè)上市前，律師需要對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行盡職調(diào)查，主要包括以下方面：

53.1    企業(yè)稅務(wù)概況：企業(yè)的稅務(wù)登記證、稅務(wù)賬目的明細(xì)賬、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審查報(bào)告以及稅收減免或優(yōu)惠的相關(guān)證明；

53.2    各項(xiàng)稅收的具體情況：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅、關(guān)稅、印花稅、房地產(chǎn)稅、契稅、城建稅、教育附加稅等各項(xiàng)稅收的申報(bào)及繳納情況；

53.3    激進(jìn)的或不合理的稅收安排；

53.4    與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的口頭約定，或非正式的稅收減免；

53.5    企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅及個人所得稅等各種稅收的不合規(guī)處理；

53.6    沒有文件支持的轉(zhuǎn)移定價(jià)政策；

53.7    巨額的稅務(wù)罰款、滯納金風(fēng)險(xiǎn)。

第54條上市前企業(yè)稅務(wù)規(guī)范化

上市前需要對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行規(guī)范，以達(dá)到上市要求。

54.1    規(guī)范稅務(wù)操作；

54.2    針對企業(yè)與稅務(wù)局的爭議受托與稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉，維護(hù)企業(yè)的利益；

54.3    本著合法、合理的原則，為企業(yè)改進(jìn)今后的納稅系統(tǒng)管理，并進(jìn)行相關(guān)的稅收策劃；

54.4    針對專項(xiàng)稅務(wù)操作方法，對企業(yè)辦稅人員進(jìn)行培訓(xùn)。

第55條上市后目標(biāo)架構(gòu)的稅務(wù)規(guī)劃

考慮以下幾個方面因素，搭建企業(yè)上市后的目標(biāo)架構(gòu)，以達(dá)到將來運(yùn)營成本稅負(fù)最優(yōu)、化解潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、股利分配承擔(dān)的稅負(fù)最少、方便國外投資者進(jìn)出等目的。

55.1    整個經(jīng)營模式稅負(fù)是否最優(yōu)；

55.2    納稅身份是否有利；

55.3    是否充分利用了稅收優(yōu)惠。

第四節(jié)企業(yè)清算注銷稅務(wù)規(guī)劃

第56條企業(yè)清算

公司清算可分為破產(chǎn)清算和非破產(chǎn)清算，破產(chǎn)清算是指在公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定所進(jìn)行的清算；非破產(chǎn)清算是指在公司解散的情況下，依照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定所進(jìn)行的清算。

第57條清算程序中稅收規(guī)劃

《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第113條規(guī)定：破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：

57.1    破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；

57.2    破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；

57.3    普通破產(chǎn)債權(quán)。

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。

破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計(jì)算。

律師在辦理破產(chǎn)清算案件時涉稅業(yè)務(wù)中的重點(diǎn)之一是識別企業(yè)應(yīng)付稅款性質(zhì)屬于破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)或破產(chǎn)清算費(fèi)用，分別適用不同的清償順序。

《中華人民共和國公司法》規(guī)定：公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。

以上第二清償順序中的稅收，是指納稅人在清算前形成的欠繳稅款。

屬于破產(chǎn)清算費(fèi)用的應(yīng)付稅款，是指企業(yè)破產(chǎn)清算過程中，為債權(quán)人共同利益在清算期間經(jīng)營管理，如購、銷形成的應(yīng)付流轉(zhuǎn)稅款，在企業(yè)破產(chǎn)清算期間變賣資產(chǎn)還債形成的應(yīng)付各種流轉(zhuǎn)稅。律師在提供清算注銷稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)時，對這部分稅收進(jìn)行合理規(guī)劃，適用增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、印花稅等稅收減免征收政策，以降低企業(yè)稅負(fù)。

第58條清算企業(yè)所得稅稅務(wù)規(guī)劃

58.1    清算所得的計(jì)算

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

對資產(chǎn)處置損失以及企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，如果需要在稅前列支，均需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請并獲批準(zhǔn)后，才能在稅前扣除。

58.2    納稅年度的確定

企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。在繳納清算所得稅的同時需要考慮企業(yè)以前年度是否有虧損以及實(shí)際可彌補(bǔ)的虧損金額。

稅務(wù)律師在為企業(yè)提供清算注銷稅務(wù)規(guī)劃服務(wù)時，可以通過規(guī)劃企業(yè)清算日期，以減少企業(yè)清算應(yīng)納稅所得額，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

第59條股東取得的剩余資產(chǎn)的稅務(wù)處理

59.1    企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

59.2    被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

第60條稅務(wù)注銷登記

清算完畢后，應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記。