增值稅：

一、企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還的利息收入是否征收增值稅？

企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

依據(jù)：財稅[2016]36號文附件3第九條

二、統(tǒng)借統(tǒng)還有哪兩種業(yè)務(wù)模式？

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)直接分撥資金模式。

企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團通過所屬財務(wù)公司分撥資金模式。

企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

依據(jù)：財稅[2016]36號文附件3第九條

三、企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅政策的注意點？

（1）資金來源方。

資金的來源方只能是金融機構(gòu)和債券購買方，對來源于非金融機構(gòu)的借款，即使內(nèi)部有統(tǒng)借統(tǒng)還分撥借款的協(xié)議，即使利率水平不高于同期同類貸款利率水平也不能套用該政策；

（2）資金統(tǒng)借方。

資金的統(tǒng)借方只能是企業(yè)集團和企業(yè)集團核心企業(yè)，不包括成員企業(yè)；

（3）企業(yè)集團。

享受財稅[2019]20號文件免征增值稅的企業(yè)集團及集團內(nèi)單位，須符合以下條件之一：

1. 已經(jīng)企業(yè)集團核準登記，核發(fā)了《企業(yè)集團登記證》的。

2. 集團母公司通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會公示的企業(yè)集團及其集團成員單位。

注釋：《國務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可等事項的決定》(國發(fā)[2018]28號)規(guī)定，取消企業(yè)集團核準登記。

《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注[2018]139號）規(guī)定，不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》。

（4）資金分撥層級。

資金的分撥只限于第一層企業(yè)，若第一層企業(yè)又將借款分撥給自己的下層公司，也不能享受統(tǒng)借統(tǒng)還政策。

（5）分撥期限。

分撥期限不能長于統(tǒng)借期限。

（6）對應(yīng)關(guān)系。

為了清晰準確反應(yīng)集團為下屬企業(yè)融資且無營利目的，資金來源和資金去向必須能準確對應(yīng)。統(tǒng)借和分撥可以“一對一”或“一對多”，盡量不要“多對一”或“多對多”。

（7）利率要求。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

（8）統(tǒng)借統(tǒng)還。

資金本息必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一收取統(tǒng)一歸還。

（9）備案。

企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入免征增值稅需要免稅備案，方可享受稅收優(yōu)惠。

注釋：統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅政策從借貸主體、資金來源方、資金統(tǒng)借方、對應(yīng)關(guān)系、分撥層級、利率水平都有著細致的要求。財務(wù)人員平時要做好資料的收集和完善，如簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議、登記好資金流向利率水平利息的臺賬等，這樣才能避免不符合政策要求的風(fēng)險。

四、發(fā)票如何開具？

不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票，稅率欄選擇“免稅”。

依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條

五、納稅申報？

1、填附表一

2、填《增值稅減免稅申報明細表》

3、填主表

企業(yè)所得稅：

一、統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出企業(yè)所得稅規(guī)定？

企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

二、統(tǒng)借統(tǒng)還利息支出稅前列支的注意要點？

（1）使用范圍：

只適用于房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)集團。和增值稅政策相比，適用范圍大為縮小。

（2）貸款方：

只能是金融機構(gòu)，不得是非金融企業(yè)。

（3）統(tǒng)借方：

企業(yè)集團或其成員企業(yè)。和增值稅政策相比，擴大了統(tǒng)借方范圍。

（4）資金流向：

金融機構(gòu)——企業(yè)集團或成員企業(yè)——集團內(nèi)部其他成員企業(yè)，且只限于分撥的第一層企業(yè)，如果存在第二層分撥企業(yè)，則不能適用該政策。

（5）利率要求：

不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，并且借入方需出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件。

（6）分攤利息費用：

在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，所以，財務(wù)要做好關(guān)于資金流向利率水平利息的臺賬。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知 （國稅發(fā)[2009]31號 ）