作者：周濤 翟寶龍 任善濤 來源：中國稅務報 時間：2012-07-16

在當前企業(yè)融資難問題較為突出的情況下，對于融資企業(yè)來說，統借統還不失為一舉兩得的好辦法。因為，按照相關政策，統借統還取得的利息收入不納稅，支付的借款利息可以稅前扣除。但是，近期筆者在審核、分析企業(yè)稅收風險疑點信息的過程中，發(fā)現一些企業(yè)和稅務機關執(zhí)行統借統還政策存在較多偏差，一方面政策把握不準確，另一方面在操作上缺乏統一、規(guī)范的要求，導致稅企糾紛時有發(fā)生。

企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統借統還業(yè)務，是指企業(yè)集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統一歸還金融機構的業(yè)務。

在營業(yè)稅方面，《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！秶叶悇湛偩株P于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統借統還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅方面，《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，企業(yè)集團或其成員企業(yè)統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

從上述規(guī)定可以看出，統借統還必須符合下列條件：1.企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統借統還貸款業(yè)務；2.企業(yè)集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統借統還貸款合同并分撥借款；3.要按支付給金融機構的借款利率向企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構的借款利息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統一歸還金融機構。

在實際操作中，一些企業(yè)的統借統還不完全符合上述要求，比如，有的企業(yè)所謂“統借統還業(yè)務”其實是集團公司所屬的下屬公司為集團公司借款融資；有的企業(yè)在統借統還中，按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息等等。此外，由于目前沒有統一的規(guī)范要求納稅人提供哪些證據證明材料，導致納稅人申請、稅務機關審核時常常遇到障礙。

為加強統借統還的稅收征管，一些稅務機關會要求發(fā)生統借統還業(yè)務的納稅人提供與政策要求一致的證據證明材料，并對納稅人所報送資料的真實性進行審查，特別是在為納稅人開具統借統還免稅利息收入票據時，會對以下列舉的材料加強重點審核，以確保證據材料能夠充分準確地佐證統借統還業(yè)務的真實性以及與政策規(guī)定的一致性。一是要求集團公司的核心企業(yè)或所屬的財務公司提供從金融機構取得借款的證明文件(復印件)，認真審核其真實性和有效性，準確把握其借款的利率標準；二是要求集團公司的核心企業(yè)或所屬的財務公司提供與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統借統還貸款合同（復印件）并分撥借款，審核其從下屬公司收取借款利息的利率標準是否與從金融機構取借款利息的利率水平一致；三是要求集團公司的核心企業(yè)或所屬的財務公司提供與所屬下屬公司關系的證明文件，認真審核集團公司對下屬公司控股情況，是否屬于下屬公司；四是要求集團公司的核心企業(yè)或所屬的財務公司提供與下屬公司借款利息結算單據（復印件），認真審核實際結算的利率、利息是否等于或低于從金融機構取借款的利率、利息水平。五是要求集團公司的核心企業(yè)或所屬的財務公司提供與下屬公司核算借款往來或結算利息的賬頁復印件，認真審核其統借統還業(yè)務是否單獨賬頁核算，能否與其他同類業(yè)務核算相區(qū)別。

在稅務機關加強統借統還的稅收征管的情況下，納稅人只有規(guī)范操作統借統還，才能享受免稅優(yōu)惠。