截至2018年底，上市公司商譽余額為1.31萬億元，分布在2,048家上市公司，共有885家上市公司計提了商譽減值損失，合計金額為1,667.64億元。69家上市公司披露了133項商譽減值測試評估報告，其中，127項由上市公司委托，6項為非上市公司委托；121項為資產(chǎn)評估報告，12項為估值報告。

133項商譽減值測試評估業(yè)務(wù)中，評估范圍包含商譽的72項，占比54.14%，評估范圍不包含商譽的61項，占比45.86%。各評估范圍涵蓋的資產(chǎn)范圍及占比情況詳見表3.1。

133項商譽減值測試評估業(yè)務(wù)中，評估對象的賬面價值有61項以合并報表口徑為基礎(chǔ)披露，占比45.87%；71項以標(biāo)的企業(yè)報表為基礎(chǔ)披露，占比53.38%，1項未披露任何賬面價值信息，占比0.75%。具體情況詳見表3.2。

133項商譽減值測試評估業(yè)務(wù)中，其評估價值類型包括可回收價值、可收回金額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、市場價值、在用價值等七種，其中排名前三位的是《以財務(wù)報告為目的的評估指南》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中定義的可回收價值、可收回金額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，合計占比77.44%。評估價值類型有關(guān)情況詳見表3.3。

133項商譽減值測試評估業(yè)務(wù)中，評估方法主要為收益法、資產(chǎn)基礎(chǔ)法、市場法、公允價值減去處置費用等，其中，采用收益法單一方法評估的為106項，占比79.70%；采用兩種方法評估的為14項，占比10.53%，具體情況詳見表3.4。

結(jié)合上市公司年度報告，133項商譽減值測試評估業(yè)務(wù)中，93項披露了折現(xiàn)率具體數(shù)據(jù)，稅前折現(xiàn)率處于[13%,16%)區(qū)間的占比為56.99%,處于[10%,13%)區(qū)間的占比為24.73%,16%以上的占比為17.20%，折現(xiàn)率低于10%的僅1項，具體情況詳見表3.5。

133項商譽減值測試評估業(yè)務(wù)中，86項可結(jié)合上市公司披露的信息對評估結(jié)論的使用情況作出判斷，其中31項利用評估結(jié)論未計提商譽減值，55項利用評估結(jié)論計提商譽減值。在計提商譽減值的項目中，52項按評估結(jié)論計算的商譽減值與上市公司計提商譽減值的差異率在5%以內(nèi),占比94.55%，商譽減值評估結(jié)論為上市公司商譽減值提供價值參考。

截至2018年底，上市公司商譽余額為13,082.5億元，分布在2,048家上市公司。2018年度，885家上市公司共計提了1,667.6億元的商譽減值損失，40家證券資格會計師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中均涉及商譽審計。按經(jīng)審計的商譽余額計算，排名前八位的證券資格會計師事務(wù)所合計審計商譽7,945.5億元，占比60.7%；按經(jīng)審計的商譽減值損失金額計算，排名前八位的證券資格會計師事務(wù)所合計審計商譽減值損失1,081.5億元，占比64.9%。

從審計意見看，被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的財務(wù)報表商譽余額合計為12,130.7億元，被出具帶解釋性說明段的無保留意見審計報告的財務(wù)報表商譽余額合計為515.2億元，被出具保留意見審計報告的財務(wù)報表商譽余額合計為360.7億元，被出具無法表示意見審計報告的財務(wù)報表商譽余額合計為75.9億元，分別占比92.7%、3.9%、2.8%和0.6%。17份非標(biāo)報告涉及商譽減值事項，其中1份為帶強調(diào)事項的無保留意見、9份為保留意見、7份為無法表示意見。

（1）商譽減值相關(guān)強調(diào)事項為受經(jīng)濟環(huán)境影響新收購部分業(yè)績未達(dá)預(yù)期，上市公司計提大額商譽減值；

（2）保留事項為無法就商譽減值測試關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、無法判斷商譽減值測試結(jié)論的適當(dāng)性、無法確定是否有必要對其進(jìn)行調(diào)整；

（3）無法表示意見所涉事項為管理層未能提供與商譽減值測試相關(guān)的財務(wù)資料、預(yù)測資料等，注冊會計師未能收到管理層關(guān)于商譽減值評估方法及評估假設(shè)相關(guān)問題的回復(fù)、無法實施滿意的替代審計程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、無法判斷商譽減值損失計提的合理性等。

在關(guān)鍵審計事項中，商譽減值為1,075項，占比14.5%。注冊會計師將商譽減值確定為關(guān)鍵審計事項的原因主要為：商譽對財務(wù)報表整體具有重要性；商譽減值測試及其使用的參數(shù)涉及管理層的重大會計估計和判斷,這些判斷存在固有不確定性并可能受到管理層偏向的影響。

商譽減值常見的審計應(yīng)對包括：了解和評估商譽減值相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試關(guān)鍵控制執(zhí)行的有效性；評估管理層在減值測試中使用的測試方法、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)；評估管理層對相關(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的識別、將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的方法和依據(jù)等。

此外，部分注冊會計師在常見審計應(yīng)對之外，還采取了以下應(yīng)對：

（1）將關(guān)鍵參數(shù)和假設(shè)與行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

（2）對商譽減值測試涉及的方法、模型、假設(shè)和關(guān)鍵參數(shù)進(jìn)行追溯性復(fù)核，識別本年度與前期是否存在重大偏差，了解并識別是否存在管理層偏向的跡象；

（3）對管理層采用的折現(xiàn)率和其他關(guān)鍵假設(shè)進(jìn)行敏感性分析；

（4）獨立聘請專家對減值測試進(jìn)行復(fù)核等。