北京證監(jiān)局：商譽減值和內(nèi)控審計專題檢查情況通報

靜思之 2019-11-19

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北京證監(jiān)局商譽減值和內(nèi)控審計專題檢查情況通報

原文發(fā)布日期：2019年11月19日

摘自：北京證監(jiān)局《會計及評估監(jiān)管工作通訊》2019年第6期（總第32期）

轉載自：中國證監(jiān)會網(wǎng)站

第一部分商譽減值專題檢查工作情況

近期，我局對5個上市公司商譽事項涉及的審計和評估項目開展專題檢查，共涉及5個審計項目和7個評估項目。根據(jù)初步檢查結果，會計師事務所主要執(zhí)業(yè)問題如下：

1.對商譽減值跡象的復核不到位

一是個別項目存在當年收購并確認商譽，當年便全額計提減值準備的情況，審計師未對商譽減值跡象的判斷進行充分復核和記錄。二是管理層判斷部分商譽未發(fā)生減值，審計師未在底稿中記錄分析復核過程。

2.對資產(chǎn)組劃分的復核不到位

一是個別項目將若干報告分部包含在子公司中作為一個資產(chǎn)組進行減值測試，導致資產(chǎn)組大于報告分部，違反會計準則要求。二是部分項目的資產(chǎn)組中包含了與商譽無關的資產(chǎn)。三是部分項目中審計機構與評估機構認定的資產(chǎn)組不一致，審計報告披露的資產(chǎn)組與審計底稿的不一致。

3.對減值測試方法與模型的復核不到位

一是未對評估方法的適用性進行充分關注。個別項目對輕資產(chǎn)公司僅使用成本法進行商譽減值測試，審計師未對此進行充分分析。二是未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率模型使用方面存在的問題。個別項目使用的現(xiàn)金流模型計算公式存在錯誤，未考慮財務費用的加回；折現(xiàn)率選用權益資本成本，與企業(yè)自由現(xiàn)金流不匹配。

4.對基礎數(shù)據(jù)和關鍵參數(shù)的復核不到位

一是對折現(xiàn)率相關取值復核不到位。部分項目特定風險調(diào)整系數(shù)取值為零，未見充分分析；個別項目近四年商譽減值測試中使用的折現(xiàn)率均相同，未根據(jù)市場情況調(diào)整，審計師未就其合理性進行分析。二是對營運資金計算復核不到位。個別項目周轉次數(shù)計算有誤或取值不合理，營運資金計算與資產(chǎn)組范圍不一致，審計師未發(fā)現(xiàn)相關計算錯誤，也未對相關取值的合理性進行充分分析。三是對盈利預測復核不到位。部分項目預測數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)差異較大，甚至只有預測數(shù)據(jù)，沒有歷史數(shù)據(jù)，未見審計師對其合理性進行充分分析。四是未執(zhí)行敏感性分析程序。個別項目中，審計師認為商譽存在特別風險，但未采用敏感性分析等方法評價管理層所作判斷的合理性。

5.對減值分攤與會計處理的復核不到位

一是對減值分攤復核不到位。個別項目在全額計提商譽減值損失后，剩余損失未按比例抵減資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值。二是商譽減值計提依據(jù)不充分。個別項目測算的減值金額小于商譽賬面價值，但仍全額計提商譽減值，減值計提依據(jù)不充分。三是對減值金額測算復核不到位。個別項目按照權益法持續(xù)計算的長期股權投資測算商譽減值金額，不符合準則規(guī)定。

此外，在年報信息披露和底稿記錄方面也存在一些問題，如商譽資產(chǎn)組的賬面價值披露有誤、商譽減值相關披露缺乏實質(zhì)性內(nèi)容、關鍵審計事項中披露的部分審計程序未見相關底稿等。

【吳育新】

第二部分內(nèi)控審計專題檢查工作情況

近期，我局對3個內(nèi)控審計項目進行專題檢查。根據(jù)初步檢查結果，會計師事務所主要執(zhí)業(yè)問題如下：

1.識別重要賬戶、列報及其相關認定和控制方面

一是個別項目在審計計劃記錄應收賬款的完整性存在重大錯報風險，但又將其識別為不相關認定，未進行控制測試。

二是在識別相關控制時，部分項目未記錄相關控制執(zhí)行的具體情況，未對具體業(yè)務流程中的部分控制點是否識別為關鍵控制點進行記錄和評價。

2.控制測試方面

一是樣本選擇不恰當。如未明確記錄控制發(fā)生頻率及控制運行總次數(shù)，未說明篩選樣本數(shù)量的依據(jù)；樣本量少于最低要求；未根據(jù)與控制相關的風險合理確定樣本規(guī)模；未根據(jù)預期偏差率擴大樣本規(guī)模。個別項目樣本集中在上半年，且未進一步獲取補充審計證據(jù)。本次檢查的2個項目均在樣本選擇方面存在突出問題。

二是未對部分重要內(nèi)部控制實施測試。個別項目在籌資與投資循環(huán)控制測試中，將投資的完整性、存在、權力與義務、計價和分攤、列報確認為相關認定，但未對上述全部認定執(zhí)行控制測試。個別項目將應收賬款、存貨列為重大賬戶，但未對應收賬款及存貨減值相關的會計估計執(zhí)行控制測試。

三是未發(fā)現(xiàn)與公司年報信息披露相關的內(nèi)部控制執(zhí)行存在問題。個別項目年報信息披露存在錯誤，如合同負債重分類金額錯誤、其他應收款前五大信息披露不準確，反映出公司相關內(nèi)部控制執(zhí)行存在問題，但在內(nèi)部控制有效性測試中未能發(fā)現(xiàn)。

3.評價控制缺陷及完成審計工作方面

一是部分項目對識別出的內(nèi)部控制缺陷，未綜合考慮相關風險因素，未充分評價控制缺陷的嚴重程度，并考慮其對內(nèi)部控制審計及財務報表審計的影響。本次檢查中，2個項目涉及此類問題。

二是個別項目審計師未匯總所有與內(nèi)控相關的重大缺陷、重要缺陷與管理層或治理層進行書面溝通。

【王祎娜】