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四、本題涉及生產(chǎn)企業(yè)化妝品增值稅（含出口退稅）、消費(fèi)稅、進(jìn)口關(guān)稅
某日化廠為增值稅一般納稅人，2015年9月份和10月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
9月份：
（1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額46萬(wàn)元、增值稅額7.82萬(wàn)元；支付不含稅購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸途中由于運(yùn)輸車輛出現(xiàn)故障，發(fā)生合理?yè)p失5%。
（2）銷售業(yè)務(wù)：在國(guó)內(nèi)銷售化妝品，取得含稅銷售額28.08萬(wàn)元，出口化妝品取得銷售額50萬(wàn)元人民幣（退稅率13%）。
（3）其他業(yè)務(wù)：企業(yè)開(kāi)發(fā)新型化妝品，生產(chǎn)成本1.2萬(wàn)元，將其中的5%用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品，其余的作為樣品分發(fā)給各經(jīng)銷商（利潤(rùn)率5%）。 10月份：
（1）進(jìn)口業(yè)務(wù)：進(jìn)口一批香水精，支付國(guó)外買價(jià)20萬(wàn)元、購(gòu)貨傭金2萬(wàn)元，到達(dá)我國(guó)輸入地起卸以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，保險(xiǎn)費(fèi)率為3‰，完稅后海關(guān)放行，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)7萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。
（2）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款3萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)香水精等原材料，增值稅專用發(fā)票上注明金額20萬(wàn)元、增值稅額3.4萬(wàn)元；另支付不含稅購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)的香水精用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。
（3）銷售業(yè)務(wù)：10月5日，以賒銷方式銷售給甲商場(chǎng)高級(jí)化妝品，不含稅總價(jià)款70萬(wàn)元，合同約定10月15日全額付款，15日日化廠按照實(shí)際收到的貨款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬(wàn)元；以平銷返利方式銷售給乙代理商日用護(hù)膚品，不含稅銷售額80萬(wàn)元，本月代理商銷售業(yè)績(jī)達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，日化廠向其返利9.36萬(wàn)元，取得乙代理商開(kāi)具的普通發(fā)票。
（4）其他業(yè)務(wù)：將本廠2012年購(gòu)進(jìn)的大型客車贈(zèng)送給福利院，該客車購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票上注明金額36萬(wàn)元、增值稅6.12萬(wàn)元（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），已提折舊4萬(wàn)元。
相關(guān)資料：該日化廠進(jìn)口香水精關(guān)稅稅率為20%，10月初庫(kù)存外購(gòu)香水精買價(jià)2萬(wàn)元，10月末庫(kù)存外購(gòu)香水精買價(jià)12萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%。退稅率13%，本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月認(rèn)證抵扣。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
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?。?）2015年9月該日化廠應(yīng)退增值稅（?。┤f(wàn)元。
A.1.66
B.1.78
C.2.24
D.6.50
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『正確答案』B
『答案解析』
業(yè)務(wù)1：進(jìn)項(xiàng)稅＝7.82＋3×11%＝8.15（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)2：銷項(xiàng)稅＝28.08÷（1＋17%）×17%＝4.08（萬(wàn)元）
消費(fèi)稅＝28.08÷（1＋17%）×30%＝7.2（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)3：銷項(xiàng)稅＝1.2×95%×（1＋5%）÷（1－30%）×17%＝0.29（萬(wàn)元）
消費(fèi)稅＝1.2×95%×（1＋5%）÷（1－30%）×30%＝0.51（萬(wàn)元）
免抵退不得免征和抵扣稅額
?。?0×（17%－13%）＝2（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
＝4.08＋0.29－（8.15－2）＝－1.78（萬(wàn)元）
當(dāng)期免抵退稅額＝50×13%＝6.5（萬(wàn)元）
9月該日化廠應(yīng)退增值稅1.78萬(wàn)元
9月份免抵稅額＝6.5－1.78＝4.72（萬(wàn)元）
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?。?）2015年9月該日化廠應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加共計(jì)（?。┤f(wàn)元。
A.0 B.0.42
C.0.43 D.1.24
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『正確答案』D
『答案解析』9月該日化廠應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝（7.2＋0.51＋4.72）×（7%＋3%）＝1.24（萬(wàn)元）
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?。?）2015年10月該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納稅金共計(jì)（ ）萬(wàn)元。
A.20.11
B.23.13
C.23.19
D.25.14
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『正確答案』C
『答案解析』進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝20＋3＋（20＋3）×3‰＝23.07（萬(wàn)元）
關(guān)稅＝23.07×20%＝4.61（萬(wàn)元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝（23.07＋4.61）÷（1－30%）×17%＝6.72（萬(wàn)元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅＝（23.07＋4.61）÷（1－30%）×30%＝11.86（萬(wàn)元）
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計(jì)＝4.61＋6.72＋11.86＝23.19（萬(wàn)元）
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（4）下列關(guān)于日化廠10月份發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理的說(shuō)法，正確的有（?。?/p>
A.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)勞保用品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
B.向境內(nèi)甲商場(chǎng)銷售高級(jí)化妝品，按照發(fā)票上列示的金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額
C.以平銷返利方式向乙代理商銷售護(hù)膚品，計(jì)稅銷售額為72萬(wàn)元
D.外購(gòu)香水精已納的消費(fèi)稅可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅額中計(jì)算扣除
E.將2012年購(gòu)進(jìn)的大型客車贈(zèng)送福利院屬于增值稅的視同銷售行為
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『正確答案』DE
『答案解析』選項(xiàng)A錯(cuò)誤，從小規(guī)模納稅取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票也是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，應(yīng)該按70萬(wàn)元計(jì)算銷項(xiàng)稅額；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，以平銷返利方式向乙代理商銷售護(hù)膚品，計(jì)稅銷售額為80萬(wàn)元。
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（5）2015年10月該日化廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅（?。┤f(wàn)元。
A.13.30
B.13.64
C.19.74
D.20.10
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『正確答案』C
『答案解析』
進(jìn)項(xiàng)稅＝6.72（進(jìn)口增值稅）＋7×11%＋3×3%＋3.4＋2×11%＝11.2（萬(wàn)元）
銷項(xiàng)稅＝（70＋80）×17%＋（36－4）×17%＝30.94（萬(wàn)元）
10月該日化廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝30.94－11.2＝19.74（萬(wàn)元）
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?。?）2015年10月該日化廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（?。┤f(wàn)元。
A.6.13 B.12.00
C.18.00 D.21.00
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『正確答案』A
『答案解析』10月該日化廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝70×30%－[2×30%＋（23.07＋4.61）÷（1－30%）×30%＋20×30%－12×30%]＝6.13（萬(wàn)元）
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