第十五章     出口退稅

    出口退稅是對出口貨物退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的一項(xiàng)稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個(gè)條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品；二是必須報(bào)關(guān)離境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財(cái)務(wù)上作出口銷售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。
特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。

第二節(jié)   出口退稅登記的程序

1.　有關(guān)證件的送驗(yàn)及登記表的領(lǐng)取
　　企業(yè)在取得有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應(yīng)于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記。
2.　退稅登記的申報(bào)和受理
    企業(yè)領(lǐng)到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證明等證明資料一起報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后，即受理登記。
3.　填發(fā)出口退稅登記證
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的正式申請，經(jīng)審核無誤并按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記正”
4.　出口退稅登記的變更或注銷
　　當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要變更或注銷退稅登記。


第三節(jié)  辦理出口退稅的報(bào)關(guān)手續(xù)
　
  1.出口貨物退稅企業(yè)應(yīng)在其出口貨物裝載的運(yùn)輸工具辦結(jié)海關(guān)手續(xù)后，向其報(bào)關(guān)的海關(guān)申請辦理出口貨物的退稅專用報(bào)關(guān)單（淺黃色）。出口貨物在口岸海關(guān)直接辦理出口手續(xù)的，由企業(yè)在口岸海關(guān)辦理。出口貨物在內(nèi)陸海關(guān)報(bào)關(guān)后轉(zhuǎn)關(guān)至口岸海關(guān)出口的，內(nèi)陸海關(guān)在收到口岸海關(guān)的轉(zhuǎn)關(guān)的通知單回執(zhí)后，才予辦理出口貨物退稅專用報(bào)關(guān)單。海關(guān)根據(jù)實(shí)際出口貨物的數(shù)量、價(jià)格等簽發(fā)出口貨物專用報(bào)關(guān)單，并按規(guī)定收取簽證費(fèi)。海關(guān)簽發(fā)出口貨物退稅專用報(bào)關(guān)單的時(shí)間為：裝載出口貨物的運(yùn)輸工具辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起，至海關(guān)放行貨物之日起的六個(gè)月內(nèi)。
  2.辦理出口退稅必須在出口貨物實(shí)際離境后，因此，存入出口監(jiān)管倉庫的出口貨物要待貨物提取出倉庫并裝載運(yùn)輸工具離境后，海關(guān)才能簽發(fā)出口貨物退稅裝用報(bào)關(guān)單。通過轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸方式存入出口監(jiān)管倉庫的貨物，企業(yè)應(yīng)在貨物裝載運(yùn)輸工具離境后，向處境地海關(guān)申請辦理出口貨物退稅專用報(bào)關(guān)單。
  3.提取出口保稅倉庫貨物銷售給國內(nèi)企業(yè)或三資企業(yè)進(jìn)行深加工產(chǎn)品復(fù)出口的，海關(guān)按結(jié)轉(zhuǎn)加工的有關(guān)規(guī)定辦理，不予簽定出口貨物退稅專用報(bào)關(guān)單。
  4.企業(yè)遺失海關(guān)簽發(fā)的出口貨物退稅專用報(bào)關(guān)單可以補(bǔ)辦，補(bǔ)辦時(shí)間為自該出口貨物辦結(jié)海關(guān)出口監(jiān)管手續(xù)之日起6個(gè)月內(nèi)。補(bǔ)辦時(shí)，企業(yè)應(yīng)先到主管其出口退稅的地（市）國家稅務(wù)局申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實(shí)出口貨物確實(shí)未辦理過退稅后，簽發(fā)《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》。企業(yè)得到《報(bào)告》后，應(yīng)該到出口貨物原簽發(fā)海關(guān)去辦理補(bǔ)辦報(bào)關(guān)手續(xù)。海關(guān)憑《報(bào)告》補(bǔ)簽出口貨物退稅專用報(bào)關(guān)單。
  5.企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)出口貨物辦理出口退稅，必須持外經(jīng)貿(mào)主管部門批件，先送主管其出口退稅的稅務(wù)部門審核簽章，稅務(wù)部門逐筆登記并將復(fù)印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑有主管出口退稅稅務(wù)部門印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理出口料件“登記手冊”。企業(yè)因故未能執(zhí)行進(jìn)料加工合同，需持原“登記手冊”或海關(guān)證明到主管稅務(wù)部門辦理注銷手續(xù)。
  6.外商投資企業(yè)辦理出口貨物退稅，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，對1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)生產(chǎn)出口貨物，符合《出口貨物退（免）稅管理辦法》的在辦結(jié)海關(guān)出口手續(xù)后，可申請辦理出口貨物退稅專用報(bào)關(guān)章。
  7.出口貨物遇特殊情況發(fā)生退關(guān)或退運(yùn)，如海關(guān)已簽發(fā)了出口貨物退稅專用報(bào)關(guān)單，報(bào)關(guān)人需將該報(bào)關(guān)單退交海關(guān)；如企業(yè)以交國家稅務(wù)局辦理了退稅手續(xù)，則應(yīng)向稅務(wù)局申請《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，在辦理退關(guān)或退運(yùn)報(bào)關(guān)時(shí)隨報(bào)關(guān)單等一并遞交海關(guān)，才予辦理退關(guān)或退運(yùn)。
  8.對出口企業(yè)違法騙取退稅的行為，由海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定分別處理。


第四節(jié)  出口退稅附送材料

1.　報(bào)關(guān)單。報(bào)關(guān)單是貨物進(jìn)口或出口時(shí)進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，以便海關(guān)憑此查驗(yàn)和驗(yàn)放而填具的單據(jù)。
2.　出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證，是外商購貨的主要憑證，也是出口企業(yè)財(cái)會(huì)部門憑此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。
3.　進(jìn)貨發(fā)票。提供進(jìn)貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計(jì)量單位、數(shù)量，是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價(jià)格，以便劃分和計(jì)算確定其進(jìn)貨費(fèi)用等。
4.　結(jié)匯水單或收匯通知書。
5.　屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品，凡以到岸價(jià)CIF結(jié)算的，還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險(xiǎn)單。
6.　有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送進(jìn)口料、件的合同編號、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱，進(jìn)料成本金額和實(shí)納各種稅金額等。
7.　產(chǎn)品征稅證明。
8.　出口收匯已核銷證明。
9.　與出口退稅有關(guān)的其他材料。

企業(yè)辦理出口退稅所需的具體憑證：
1．購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
   申請退消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行（國庫）簽章的《出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書》（也稱“專用稅票”）。
2．出口貨物銷售明細(xì)帳。
3．蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》。
4．出口收匯匯單證。
   但下列四項(xiàng)出口貨物可不提供出口收匯單。 A、易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物； B、對外承包工程出口的貨物； C、經(jīng)主管部門批準(zhǔn)延期收匯而未逾期的出口貨物； D、企業(yè)在國外投資而在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外的貨物。
5．增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”或“出口貨物完稅分割單”（1996年4月1日起執(zhí)行，詳見財(cái)稅字［1996]8號文件）
    外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，按月向主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退稅申報(bào)表》和《出口產(chǎn)品退稅申報(bào) 表》同時(shí)提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用發(fā)票、外銷發(fā)票和銷售貨物的增值稅專用發(fā)票、外匯收入憑證。其中外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國輪船長簽名方可有效。 生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在被修理修配貨物復(fù)出境后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退稅申報(bào)表》和《出口產(chǎn)品退稅申報(bào)表》，同時(shí)提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、被修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單、外匯收入憑證。

第五節(jié)   自營出口或委托代理出口的貨物退稅

   “先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。
（一）計(jì)稅依據(jù)。
“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。
“離岸價(jià)”（英文編寫為FOB價(jià)）是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價(jià)是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。
最常用的FOB、CFR和CIF價(jià)的換算方法如下：
FOB價(jià)=CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)×（1-投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率）-運(yùn)費(fèi)
因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用；以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。
（二）計(jì)算方法
（1）計(jì)算公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率
（2）以上計(jì)算公式的有關(guān)說明：
①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國內(nèi)購料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
②外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。
③企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。
④應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。
舉例說明：
例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30,000打，其中：
（1）28,000打以FOB價(jià)成交，每打200美元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元；
（2）2,000打以CIF價(jià)格成交，每打240美元，并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn)費(fèi)10元、傭金2元，人民幣外匯牌價(jià)為1：8.2836元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷鞋19,400打，銷售收入34,920,000元，銷項(xiàng)稅額為5,936,400元，當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10,800,000元，鞋的退稅率為13%。
用“先征后退”方法計(jì)算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。
①計(jì)算出口自產(chǎn)貨物銷售收入：出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)+（到岸價(jià)格-運(yùn)輸費(fèi)-保險(xiǎn)費(fèi)-傭金）×外匯人民幣牌價(jià)=28,000×200×8.2836+2,000×(240-20-10-2)×8.2836=49,834,137.60(元)
②當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=5,936,400+49,834,137.60×17%-10,800,000=3,608,203.39(元)
③當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率-49,834,137.60×13%=6,478,437.89(元)。

第六節(jié)   工業(yè)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào)

    工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)集團(tuán)。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅；其它有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的貨物免征消費(fèi)稅、"免、抵、退"增值稅；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)委托出口貨物"先征后退"增值稅、消費(fèi)稅。

　　 一、"免、抵、退"稅的計(jì)算
　　"免、抵、退"稅適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的自產(chǎn)貨物的增值稅， 計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)，退稅率與外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點(diǎn)是，出口貨物的應(yīng)退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，對內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額不足抵減應(yīng)退稅額部分，根據(jù)企業(yè)出口銷售額占當(dāng)期（1個(gè)季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計(jì)算公式如下：
　 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額
　 當(dāng)期給予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額
　 當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)× 外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅規(guī)定稅率－退稅率）
　 如果生產(chǎn)企業(yè)有"進(jìn)料加工"復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，對以"進(jìn)料加工"貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，應(yīng)先按進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格填具"進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表"，報(bào)經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)同意簽章后，允許對這部分進(jìn)口料件以"進(jìn)料加工貿(mào)易申請表"中的價(jià)格為依據(jù)，按規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，并在計(jì)算其免抵稅額時(shí)按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現(xiàn)在"當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中"，計(jì)算公式如下：
　 當(dāng)期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) × （征稅稅率-退稅率）-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率-退稅率）
　　其它計(jì)算步驟與生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物相同。
　　當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50％，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)將未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)1個(gè)季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50％以上（含50％），且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
　 （一）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，
　 應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
　 （二）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且絕對值 < 本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)，
　　應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值
　 （三）結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額。
　　例：應(yīng)納稅額為正數(shù)
　　某電器廠1997年一季度出口電視機(jī)30000臺，離岸價(jià)格為每臺210美元，外匯人民幣牌價(jià)為1美元 8.2928元；內(nèi)銷貨物銷售額8200萬元。上期結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬元。 免、抵、退稅的計(jì)算如下：
　 （1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝30000×210×8.2928＝52244640（元）
　 （2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝52244640×（17％－9％）＝4179571.20（元）
　 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝82000000×17％－（2000000＋8000000－4179571.20） ＝8119571.20（元）
　　從以上計(jì)算可以看出，應(yīng)納稅額的正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予抵扣和退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。
　　例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例不到50％。
某電視機(jī)廠1997年二季度出口電視機(jī)40000臺，每臺離岸價(jià)150美元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2928， 內(nèi)銷收入56000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13800000元，免抵退稅的計(jì)算如下：
　 （1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入 ＝40000×150×8.2928＝49756800（元）
　 （2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49756800×（17％－9％）＝3980544（元）
　 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝56000000×17％－（13800000－3980544）＝-299456（元）
　 （4）出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售比例 ＝49756800/（49756800＋56000000）＝47.05％
　　從以上計(jì)算可以看出，雖當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，但出口貨物銷售額占全部貨物銷售額的比例只有47.05％，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額299456元不能退稅，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　例：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，出口貨物銷售額占當(dāng)期全部貨物銷售額的比例≥50％。
　　某電器廠1997年一季度出口空調(diào)30000臺，其中：（1）28000臺以FOB價(jià)成交，每臺200美元，外匯 人民幣牌價(jià)1:8.2836元；（2）2000臺以CIF價(jià)格成交，每臺240美元，并每臺支付運(yùn)費(fèi)20元、保險(xiǎn) 費(fèi)10元、傭金2元，外匯人民幣牌價(jià)為1:8.2948元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷空調(diào)19400臺，銷售收入34920000 元，銷項(xiàng)稅額5936400元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10800000元，免抵退稅計(jì)算如下：
　 （1）出口貨物銷售收入 ＝28000×200×8.2836＋2000×(240－20－10－2)×8.2948 ＝49838796.80（元）
　 （2）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝49838796.80×（17％－9％） ＝3987103.74（元）
　 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝34920000×17％－（10800000－3987103.74）＝-876496.26（元）
　 （4）出口貨物占本企業(yè)當(dāng)期銷售比例 ＝49838796.80/（34920000＋49838796.80）＝58.80％>50％
　 （5）當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率 ＝49838796.80×9％＝4485491.71（元）ㄧ-876496.26ㄧ〈4485491.71
　 （6）應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值＝876496.26（元)
　　如果應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
　　例：進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物"免、抵、退"稅
　　某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內(nèi)銷收入200萬元，國內(nèi)購進(jìn)原材料等進(jìn)項(xiàng)稅額 64.98萬元，采取進(jìn)料加工形式進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關(guān)按85％免 稅，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，進(jìn)口料件當(dāng)期已全部核銷。免抵退稅的計(jì)算如下：
　 （1）進(jìn)口料件組成價(jià)格 ＝2000000＋2000000×20％×（100％－85％）＝2060000（元）
　 （2）進(jìn)口料件準(zhǔn)予抵扣的稅額 ＝2060000×17％＝350200（元）
　 （3）進(jìn)口料件應(yīng)扣減免抵稅額 ＝2060000×9％－2060000×17％×（100％－85％）＝185400－52530 =132870（元）
　 （4）當(dāng)期不予免征抵扣和退稅的稅額 ＝8000000×（17％－9％）－2060000×（17％－9％）＝640000－164800 ＝475200（元）
　 （5）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝2000000×17％－[（649800＋350200）－475200－132870] ＝340000－391930 ＝-51930（元）
　 （6）應(yīng)退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50％以上）

　　 二、"免、抵、退"稅的申報(bào)
     出口貨物"免、抵、退"稅申報(bào)，指經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機(jī)關(guān)提出"免、抵、退"稅申請的一項(xiàng)法定義務(wù)和手續(xù)。
　?。ㄒ唬?免、抵、退"稅申報(bào)的程序
　　 生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物按下列程序辦理"免、抵、退"稅手續(xù)：
　　按月申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，應(yīng)按月?lián)?shí)填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委 托）出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表》（以下簡稱《申報(bào)表》）連同有關(guān)憑證向主管 征稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，辦理免、抵稅及應(yīng)納稅額的審核手續(xù)。經(jīng)縣級以上（合縣級）國稅機(jī)關(guān)審核無誤、并在《申報(bào)表》及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機(jī)關(guān)按審核意見，先對生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵稅額和應(yīng)納稅額或?qū)⑽吹挚弁甑倪M(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時(shí)，將經(jīng)縣級以上國稅機(jī)關(guān)審核簽署意見的《申報(bào)表》（第1、2、4聯(lián)）、出口憑證等退還生產(chǎn)企業(yè)。
　　 按季匯總申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)于每季度末將出口及內(nèi)銷貨物等情況按季匯總填報(bào)《申報(bào)表》，逐級上報(bào)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審批后，辦理免、抵、退稅結(jié)算手續(xù)。
　?。ǘ?免、抵、退"稅申報(bào)的憑證資料
　　 生產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào)"免、抵、退"稅應(yīng)提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報(bào)應(yīng)提供以下憑證資料：
　　 經(jīng)縣級以上國稅機(jī)關(guān)簽署意見的本季度的分月《申報(bào)表》（第1、2聯(lián)），及對應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供"代理出口貨物證明"（原件）和代理出口協(xié)議副本；
　　本季度如有繳稅的，應(yīng)提供經(jīng)主管征稅國稅機(jī)關(guān)審核蓋章的"稅收繳款書"（復(fù)印件）；
　　屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的貨物，需報(bào)送《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》及當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件的有關(guān)憑證資料。

　　三、"先征后退"稅的計(jì)算與申報(bào)
　 "先征后退"稅辦法，適用于沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物。其特點(diǎn)是，對出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費(fèi)稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，退稅由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
　　（一）先征后退稅的計(jì)算
　　 先征后退的征、退增值稅計(jì)稅依據(jù)，均為出口貨物的離岸價(jià)格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計(jì)算公式如下：
　　 1.征稅的計(jì)算 　
　　 出口貨物銷項(xiàng)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣 牌 價(jià)×征稅稅率
　　 當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額＋出口貨物的銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
　　 當(dāng)期，指國稅機(jī)關(guān)給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個(gè)月。
　　 2.退稅的計(jì)算
　　 應(yīng)退稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
　　 例：某電器總廠1997年1月份內(nèi)銷空調(diào)2000臺，每臺4500元，委托某家電進(jìn)出口公司出口空調(diào)500臺，其中：以FOB價(jià)成交300臺，每臺售價(jià)530美元，以CIF價(jià)成交200臺，每臺售價(jià)570美元，每臺支付運(yùn)費(fèi)20美元、保險(xiǎn)費(fèi)10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價(jià)1:8.2849。進(jìn)項(xiàng)稅額1388262元， 先征后退的計(jì)算如下：
　?。?）委托出口銷售收入 ＝300×530×8.2849＋200×（570－20－10－4）×8.2849 ＝1317299.10＋888141.28 ＝2205440.38（元）
　?。?）內(nèi)銷銷售收入 ＝2000×4500 ＝9000000（元）
　?。?）應(yīng)納稅額＝2205440.38＋9000000）×17％－1388262 ＝1904924.86－1388262 ＝516662.86（元）
　?。?）應(yīng)退稅額 ＝2205440.38×9％ ＝198489.63（元）
　　 先征后退的征、退消費(fèi)稅計(jì)算方法完全相同。計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)或出口數(shù)量，稅率為 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的程序或單位稅額。具體計(jì)算公式如下：
　　 1.實(shí)行從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的
　　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率　
　　 2.實(shí)行從量定額征收消費(fèi)稅的 　
　　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額=出口貨物數(shù)量×單位稅額　
　　 例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進(jìn)出口公司出口洗發(fā)精一批，F(xiàn)OB價(jià)100000美元，外匯人 民幣牌價(jià)為1：8.2882。應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：
　　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×8.2882×17％ ＝140899.40（元）
　　 例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進(jìn)出口公司出口啤酒100噸，應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算如下：
　　 應(yīng)納及應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100×220＝22000（元）
　　（二）先征后退的申報(bào)
　　 委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，在貨物出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》，并提供出口退稅的有關(guān)憑證，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核后，直接報(bào)送主管出口退稅國稅機(jī)關(guān)。需要提供的出口退稅憑證資料有：
　?。?）主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機(jī)關(guān)簽章的《代理出口貨物證明》；
　?。?）委托企業(yè)與受托企業(yè)簽署的代理出口協(xié)議；　　
　　（3）受托企業(yè)出口委托出口貨物的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）和出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）及出口發(fā)票。
　　 與其它出口貨物一樣，沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，上一退稅年度委托出口的貨物，也必須在下一年的3月底以前申報(bào)退稅，否則主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)可不予受理。


第七節(jié)  不同企業(yè)類型的出口退稅的計(jì)算

（一）、內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)（含新外商投資企業(yè)）實(shí)行"免、抵、退"稅的計(jì)算：
（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物 不予免征、抵扣和退稅的稅額）
（2）當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外 匯人民幣牌價(jià)×（增值稅稅率－退稅率）。
當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上，且 季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：
（1）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià) ×退稅率時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
（2）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)× 退稅率時(shí)：應(yīng)退稅額＝應(yīng)納稅額的絕對值
（二）生產(chǎn)企業(yè)以"進(jìn)料加工"貿(mào)易方式進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的，按如下公式 計(jì)算"免、抵、退"稅：
（1）當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格 ×外匯人民幣牌價(jià)×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料 件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）
公式所列的"當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格"原則上以核銷時(shí)海 關(guān)計(jì)算免征增值稅的價(jià)格掌握。
（2）其余"免、抵、退"稅公式按前述公式執(zhí)行。
上述公式中的"本期"是指"本半年（季、月）"或"本年"， "上期"是指"上半年（季、月）"或"上年"。
（三）無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)算
（1）當(dāng)期出口貨物不予退稅部分＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià) ×（征稅稅率－退稅稅率）
（2）當(dāng)期累計(jì)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期累計(jì)全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期累計(jì)外 銷貨物銷售額÷當(dāng)期累計(jì)全部貨物銷售額）
當(dāng)期累計(jì)外銷貨物的應(yīng)退稅額＝當(dāng)期累計(jì)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出 口貨物不予退稅部分）
（四）對外修理修配的出口退稅計(jì)算（外貿(mào)企業(yè)）
應(yīng)退稅額＝修理修配金額×退稅率。
（五）出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物退稅計(jì)算：
應(yīng)退稅額＝（購買加工貨物的原材料等發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額＋工繳費(fèi)發(fā)票金額） ×退稅率
（六）出口企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額（出口數(shù)量）×稅率（單位稅額）
（七）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)按下列 公式計(jì)算：
進(jìn)項(xiàng) 普通發(fā)票所列（含增值稅的）銷售金額
＝ -------------------------------------×退稅率
稅額 （1＋征收率）

第八節(jié)  外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算

（一）計(jì)稅依據(jù)和退稅率
    準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率。
  1.計(jì)稅依據(jù)
    出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。
   （1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進(jìn)金額。如果出口貨物一次購進(jìn)一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得；如果一次購進(jìn)多票出口或多次購進(jìn)、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量計(jì)算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進(jìn)金額和支付的加工費(fèi)金額。
   （2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書中直接取得或計(jì)算得出。
   2.退稅率
    出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。 1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報(bào)關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計(jì)退增值稅。
   （1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3％；
   （2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13％稅率征收增值稅的貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等），以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外），出口退稅率為6％；
   （3）按17％稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9％；
   （4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為14％。
    需要注意的是，根據(jù)出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問題，對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17％，也只按3％的退稅率計(jì)算退稅；對出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13％，則分別按3％和6％的退稅率計(jì)算退稅。

（二）計(jì)算方法
    準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：
  1.一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物
    應(yīng)退稅額＝計(jì)稅依據(jù)×適用退稅率
  2.委托加工收回后出口的貨物
    應(yīng)退稅額＝原材料金額×退稅率＋工繳費(fèi)金額×14％
  3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物
    應(yīng)退稅額＝計(jì)稅依據(jù)×退稅率－銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額
    銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×退稅率－海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額
    出口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)在開具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。

（三）具體計(jì)算實(shí)例
    某化工進(jìn)出口公司1997年1月購進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下（年初無庫存）：
  1.購進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤；
  2.&127;購進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；
  3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口；
  4.購進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；
  5.購進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口；
  6.購進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000升（72000公斤）；
  7.購進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸；
  8.購進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口；
  9.購進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙；
  10.購進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。
 
    在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下：
（1）確定計(jì)稅依據(jù)
    根據(jù)本月購進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為：
    ①檸檬酸 273504.27/40000×20000＝136752.14（元）
    ②輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000（元）
    ③蒽醌 175641.03/3000×1000＝58547（元）
    ④林可霉素 487179.50元
    ⑤汽油 360000/200000×100000＝180000（元）
    ⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元
    ⑦撲熱息痛 211965.81元
    ⑧乳膠手套 866640/240000×100000＝361100（元）
    ⑨分散藍(lán) 43589.75元
    本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。
（2）確定退稅率
    出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6％、輪胎工繳費(fèi)為14％外，其余均為9％，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10％，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。
（3）計(jì)算應(yīng)退稅額
    本月出口貨物應(yīng)退稅額為：
    ① 檸檬酸
    應(yīng)退增值稅額＝136752.14×9％＝12307.69（元）
    ② 輪胎
    應(yīng)退增值稅額＝965897.40×9％＋120000×14％＝103730.77（元）
    應(yīng)退消費(fèi)稅額＝1287864.00×10％＝128786.40（元）
    ③ 蒽醌
    應(yīng)退增值稅額＝58547.00×9％＝5269.23（元）
    ④ 林可霉素
    應(yīng)退增值稅額＝487179.50×9％＝43846.16（元）
    ⑤ 汽油
    應(yīng)退增值稅額＝180000.00×9％＝16200（元）
    應(yīng)退消費(fèi)稅額＝100000×0.2＝20000（元）
    ⑥ 薄荷油
    應(yīng)退增值稅額＝1500000.00×6％＝90000（元）
    ⑦ 撲熱息痛
    應(yīng)退增值稅額＝211965.81×9％＝19076.92（元）
    ⑧ 乳膠手套
    應(yīng)退增值稅額＝361100.00×9％＝32499（元）
    ⑨ 分散藍(lán)
    應(yīng)退增值稅額＝43589.75×9％＝3923.08（元）
    ⑩ 銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額＝1440000.00×9％＝129600（元）
    該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷售以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。

第九節(jié)  出口退稅的申報(bào)
    出口退稅申報(bào)，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申請退還其出口產(chǎn)品稅款的過程。出口退稅申報(bào)的程序和要求：
  1.出口退稅申報(bào)程序
    外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請退稅，應(yīng)用計(jì)算機(jī)生成（實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)）或手工填報(bào)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》（見附件59）、《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》（見附件60）、《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》（見附件61）等表格，并提供辦理出口退稅所需的憑證資料，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再報(bào)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申請退稅。
  2.申請出口退稅的憑證
    外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證：
   （1）購進(jìn)出口貨物的專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票；
   （2）購進(jìn)出口貨物對應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專用）繳款書；
   （3）出口貨物銷售明細(xì)帳；
   （4）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅聯(lián)>》；
   （5）蓋有外匯管理機(jī)關(guān)核銷章的《出口收匯核銷單<出口退稅專用聯(lián)>》；
   （6）出口銷售發(fā)票；
   （7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機(jī)關(guān)開具的“代理出口貨物證明”和代理出口協(xié)議副本。
   3.出口退稅申報(bào)的要求
  （1）出口企業(yè)只有在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后方可申報(bào)退稅；
  （2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)退稅。上一出口退稅年度（再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報(bào)完畢，過期退稅國稅機(jī)關(guān)不予受理；
  （3）出口企業(yè)應(yīng)將申報(bào)出口退稅的有關(guān)憑證按照《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》和《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》的順序配套裝訂成冊，以便于審核；
  （4）實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報(bào)送出口退稅申報(bào)軟盤。

第十節(jié)   代理企業(yè)出口貨物退（免）稅管理

根據(jù)財(cái)稅字[1995]92號關(guān)于印發(fā)《出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定》的通知規(guī) 定，委托外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12 月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含 擴(kuò)散產(chǎn)品，協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品，國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]003 號文件規(guī)定的高稅率、貴重 產(chǎn)品）和外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的貨物可給予退稅（免）稅，其他企業(yè)委托出口的貨 物不予退（免）稅。1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)委托出口的貨物免征 增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。小規(guī)模納稅人 自營和委托出口的貨物一律免征增值稅，消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予低扣或退稅。
代理制企業(yè)在申請辦理出口貨物退（免）稅時(shí)，需提供以下單證：
（1）“代理出口貨物證明”，其由受托方開具經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后， 由受托方交委托方；
（2）受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”；
（3）出口收匯核銷單（出口退稅專用）；
（4）代理出口協(xié)議副本；
（5）提供“銷售帳”。
外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物除提供上述資料外，還須提供增值稅專用 發(fā)票（抵扣聯(lián)）和增值稅稅收專用繳款書或出口貨物完稅分割單，方可辦理退（免） 稅。

第十一節(jié)  計(jì)算機(jī)申報(bào)退稅操作方法
  1.采集退稅所需的增值稅進(jìn)貨憑證和申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)
   （1）增值稅進(jìn)貨憑證的錄入：
    以增值稅專用稅票為準(zhǔn)（13位碼），不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時(shí)按類似報(bào)關(guān)單號碼規(guī)則填列。進(jìn)貨憑證號為“１１位碼 ＋ ０１”

--------------------｜------- ｜--------------稅票右上角---- 擴(kuò)展碼（第一筆商品01、第二筆商品02……）
  （2）出口收匯核銷單的錄入：號碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時(shí)左對齊填列。
  （3）報(bào)關(guān)單號的錄入：
   報(bào)關(guān)單號為“報(bào)關(guān)單編號＋空號＋條數(shù)碼”-------------------｜------ ｜---- ｜-------------------9位----- 1位--- 2位----------------------------｜---- ｜----------------------------０--- 第一筆01、第二筆02……
  （4）商品碼的錄入
    ① 出口退稅申報(bào)中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為：“＊”。
    ② 允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱、單位（非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位），為該公司的自加商品碼，且必須用10位碼（其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼）。若企業(yè)開始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報(bào)，年中對此商品又按自加商品碼申報(bào)，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個(gè)核算年內(nèi)保持一致。
    ③ 原商品碼庫中的商品碼（即對應(yīng)的信息）為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：“Ｔ”。商品碼庫中有些商品計(jì)量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，不允許修改。消費(fèi)稅從量定額征稅商品的計(jì)量單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，均不允許修改。
  （5）代理證明的錄入：只錄入《代理出口貨物證明》編號，不錄入報(bào)關(guān)單號。
  （6）特殊填報(bào)數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款書只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報(bào)加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費(fèi)等應(yīng)填報(bào)數(shù)量為0，金額、稅款按專用稅票填列。
  2.匯總并查詢申報(bào)數(shù)據(jù)
    首先匯總申報(bào)數(shù)據(jù)，再查詢匯總數(shù)據(jù)?！冻隹谕硕愗浳镞M(jìn)貨憑證申報(bào)表》各欄次匯總合計(jì)數(shù)必須與《出口貨物申報(bào)明細(xì)表》各欄次匯總合計(jì)數(shù)相吻合，方可直接生成申報(bào)數(shù)據(jù)。
    若有錯(cuò)誤，請選擇錯(cuò)誤數(shù)據(jù)查詢及調(diào)整，用外加功能“Ｘ”找出錯(cuò)誤的原因并修改。用“Ｌ”鍵比較數(shù)據(jù)出錯(cuò)所在。
  3.打印退稅報(bào)表，生成退稅申報(bào)軟盤
    采集錄入的出口退稅數(shù)據(jù)經(jīng)匯總修改后，即可打印《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》、《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》等表格，并生成出口退稅申報(bào)軟盤。

第十二節(jié)   申報(bào)出口貨物退（免）稅資料要求

1＃盤數(shù)據(jù)庫名稱：
增值稅進(jìn)貨憑證 sb_zyfp.dbf
消費(fèi)稅專用稅票 sb_zysp.dbf
增值稅申報(bào)明細(xì) sb_zzs.dbf
消費(fèi)稅申報(bào)明細(xì) sb_xfs.dbf
系統(tǒng)信息 sb_sysinf.dbf
2#盤數(shù)據(jù)庫名稱
增值稅發(fā)票 sb_gh.dbf
進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)數(shù)據(jù) sb_jljgdj.dbf, sb_jljgks.dbf, sb_jljgwt.dbf, 出口創(chuàng)匯申報(bào) sb_jlksqk.dbf, sb_jljg_lj.dbf
3、申報(bào)表：
（1）出口退稅貨物進(jìn)貨憑證明細(xì)表
（2）消費(fèi)稅進(jìn)貨憑證明細(xì)表
（3）企業(yè)增值稅專用發(fā)票申報(bào)表
（4）出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表
（5）消費(fèi)稅退稅申報(bào)明細(xì)表
（6）進(jìn)料加工進(jìn)口料件扣稅申報(bào)表（共四張）
（7）企業(yè)自加商品擴(kuò)展碼申報(bào)表
（8）退稅匯總申報(bào)表
4、原始憑證：
（一）申請出口退稅必須提供下列憑證
申請出口退（免）稅必須提供辦理出口退（免）稅有關(guān)憑證，先報(bào)外經(jīng)貿(mào) 主管部門稽核簽章后，再報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
（1）購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票。申請退消費(fèi)稅 的出口企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行（國庫）簽章的 《笆眨ǔ隹誆紛ㄓ茫┙煽釷欏罰ㄒ韻錄虺?專用稅票"）。
提供增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）必須有套印稅務(wù)總局全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制 章，并蓋有供貨單位的發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章。增值稅專用發(fā)票（抵 扣聯(lián)）所填列的應(yīng)稅項(xiàng)目不得超項(xiàng)，金額不得超格，不得涂改，否則視 同廢票處理。
（2）必須附送"稅收（出口貨物專用）繳款書"（以下簡稱"專用稅票"） 或 " 出口貨物完稅分割單"（以下稱"分割單"）。
（3）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章及海關(guān)經(jīng)辦人員簽字的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出 口 退 稅 聯(lián)）》。 報(bào)關(guān)單Π幢ü氐ド系南钅懇筇盍?，矇拿随茵偪改? （4）必須提供《出口已收匯核銷單（出口退稅）》專用聯(lián)。
（5）出口銷售發(fā)票（外銷發(fā)票）。必須詳細(xì)列明合約號或訂單號碼、貨物名 稱、規(guī)格、重量、單價(jià)、計(jì)量單位、貿(mào)易總額、運(yùn)輸工具和起止地點(diǎn)、并 有發(fā)貨人的簽名或印章。
（6）提供出口貨物銷售明細(xì)帳（備核）。
（二）下列出口貨物可不提供出口收匯單：
（1）易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
（2）對外承包工程出口的貨物； （3）經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未 逾期的出口貨物。
（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。
企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額 中。
（三）對特準(zhǔn)退稅的出口貨物向出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅時(shí)，除提供上述 列舉的有關(guān)憑證外，還需提供下列資料：
（1）外輪供應(yīng)公司，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，提供 的外銷發(fā)票必須列明銷售貨物名稱，數(shù)量、銷售額并經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國輪 船長簽名方可有效。
（2）對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施 工機(jī)械等貨物的有關(guān)對外承包工程合同等。
（3）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物，還應(yīng)提供對外貿(mào)易 經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件（影印件）；在國外 辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本。
（四）內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和新外商投資企業(yè)出口退稅申報(bào)的補(bǔ)充規(guī)定。
內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和新外商投資企業(yè)在申報(bào)辦理出口退稅除了提供前述有關(guān)單證 外，還需填列提供以下報(bào)表：
《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》明細(xì)及匯總；《出口企業(yè)外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 申報(bào)表》（95年7月起用《出口企業(yè)內(nèi)外銷進(jìn)項(xiàng)劃分表》；《增值稅納稅申報(bào)表》。
6、申報(bào)盤片中的數(shù)據(jù)要求：
（一）增值稅進(jìn)貨憑證
1、 一般出口業(yè)務(wù)的進(jìn)貨憑證
增值稅進(jìn)貨憑證的錄入單證為增值稅專用繳款書（增值稅專用稅票），增值 稅發(fā)票作為輔助審核憑證隨單據(jù)申報(bào)。
A、 企業(yè)代碼：企業(yè)海關(guān)代碼，十位；
B、 企業(yè)名稱：輸入企業(yè)代碼后，系統(tǒng)自動(dòng)顯示；
C、 關(guān)聯(lián)號：暫不填；
D、 部門代碼：若企業(yè)分部核算，則輸已在企業(yè)登記模塊中登記的部門代碼，
E、 申報(bào)年月：即退稅所屬期的概念，四位，如：9710；
F、 序號：不足4位，請前補(bǔ)零，如：0065即第65條。"企業(yè)碼＋部門碼＋申 報(bào)年月＋序號保持唯一"；
G、 進(jìn)貨憑證號：專用稅票的11位編號＋2位項(xiàng)號（01，02，03）， 類似報(bào) 關(guān)單號的輸入方法，增值稅專用稅票號碼在稅票的右上角。一張稅票上 若只有一行明細(xì)數(shù)據(jù)，則輸入11位號碼后，后補(bǔ)01；若有多行數(shù)字，則 第一行后補(bǔ)01，第二行后補(bǔ)02，以此類推。
例如： （0961）1234567 數(shù)字共11位
第 1位：0表示專用稅票，1表示分割單
第 2－3位：印刷年份
第 4位：印刷批次
第5－11位：流水號
第12－13位：項(xiàng)號
稅票的第一行明細(xì)數(shù)據(jù)對應(yīng)的進(jìn)貨憑證號應(yīng)為：0961123456701
稅票的第二行明細(xì)數(shù)據(jù)對應(yīng)的進(jìn)貨憑證號應(yīng)為：0961123456702
若企業(yè)劃細(xì)核算，稅票上只有一行明細(xì)數(shù)據(jù)，而外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)中對應(yīng)兩個(gè) 商品代碼，則應(yīng)錄入兩筆數(shù)據(jù)，相同的進(jìn)貨憑證號，不同的商品代碼及各自 的數(shù)值。有的專用稅票上開具不規(guī)范，多"合計(jì)"行，則此行不應(yīng)輸入。
H、 開票日期：按yy+mm+dd的格式輸入，如970921即表示97年9月21日；
I、 商品代碼：企業(yè)自加商品需先在商品碼維護(hù)中追加；
J、 商品名稱：系統(tǒng)自動(dòng)顯示；
K、 數(shù)量：
L、 單價(jià)：系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)數(shù)量和計(jì)稅金額計(jì)算生成；
M、 計(jì)稅金額：
N、 法定征稅稅率：按百分比格式輸入，如17.00;
O、 征收率：系統(tǒng)自動(dòng)生成；
P、 實(shí)繳稅額：系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算，若與紙介質(zhì)不符，經(jīng)確定單據(jù)有效，則以單所列 數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，可人工修改； Q、 退稅率：系統(tǒng)自動(dòng)查找該商品代碼所對應(yīng)的退稅率；
R、 可退稅額：系統(tǒng)自動(dòng)生成；
其余字段忽略不填。
2、小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票的錄入方法（限于國家稅務(wù)總局規(guī)定的12種貨物）
進(jìn)貨憑證號碼為：字母PT＋數(shù)字編號；
計(jì)稅金額為：發(fā)票金額/（1+6％）；
征稅稅率為6％，退稅稅率為3％或6％
3、委托加工、配套出口類業(yè)務(wù)的進(jìn)貨憑證
出口業(yè)務(wù)類別：
委托加工（加工費(fèi)、材料費(fèi)）
配套出口
填報(bào)要求：
委托加工出口貿(mào)易的庫存申報(bào)是在貨物購進(jìn)后，根據(jù)每筆委托加工貿(mào)易的原、 輔材料及加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票填報(bào)《委托加工出口貨物申報(bào)表》。（樣式見 表一）并在我處下發(fā)的"企業(yè)退稅申報(bào)"系統(tǒng)中錄入進(jìn)貨憑證。在填報(bào)時(shí)，發(fā)票號、 開票日期、供貨企業(yè)稅務(wù)證號、單位、金額、征稅率、征稅稅額等各項(xiàng)按增值稅 發(fā)票逐項(xiàng)填報(bào)；商品名稱、商品代碼、計(jì)量單位、購貨數(shù)量等項(xiàng)，屬原、輔材料 的增值稅專用發(fā)票則應(yīng)按出口成品的實(shí)際商品代碼、商品名稱、計(jì)量單位及出口 數(shù)量填報(bào)。
要注意的是，加工費(fèi)所填報(bào)的商品代碼在退稅時(shí)也參與同一商品代碼下的加 權(quán)平均，對平均單價(jià)有所影響，因此可設(shè)不同的擴(kuò)展碼區(qū)分，避免該出口商品在 經(jīng)驗(yàn)單價(jià)上的差異過大。
配套出口貨物退稅申報(bào)的方法與委托加工貿(mào)易的申報(bào)方法相同。在" 企業(yè)退 稅申報(bào)"系統(tǒng)中逐張錄入配套出口貨物的增值稅發(fā)票，并按不同商品逐筆填報(bào)出口。
（二）、消費(fèi)稅專用稅票
消費(fèi)稅專用稅票的憑證錄入同增值稅進(jìn)貨憑證，但不填征收率，從量定額的 計(jì)量單位不允許更改。
（三）、增值稅退稅申報(bào)明細(xì)
1、一般數(shù)據(jù)類型
增值稅申報(bào)明細(xì)錄入的數(shù)據(jù)與本市目前使用的《出口登錄表》數(shù)據(jù)基本相同。 主要有出口報(bào)關(guān)單號、出口收匯核銷單號、出口發(fā)票號、代理證明號、遠(yuǎn)期收匯 證明號和出口數(shù)量等。
A、 企業(yè)代碼：企業(yè)海關(guān)代碼，十位；
B、 企業(yè)名稱：輸入企業(yè)代碼后，系統(tǒng)自動(dòng)顯示；
C、 關(guān)聯(lián)號；暫不填；
D、 部門代碼：若企業(yè)分部核算，則輸已在企業(yè)登記次開發(fā)模塊中登記的部 門代碼，若不分部核算，則輸入空；
E、 申報(bào)年月：即退稅所屬期的，概念四位，如：9710；
F、 序號：不足4位，請前補(bǔ)零，如：0065即第65條。"企業(yè)碼＋部門碼＋申 報(bào)年月＋序號"保護(hù)唯一；
G、 出口發(fā)票：不可為空；
H、 報(bào)關(guān)單號：9位編號＋3位項(xiàng)號（001，002，003....）；
I、 關(guān)單離境日期：暫不填；
J、 核銷單號：9位；中間斜杠不填；
K、 商品代碼：企業(yè)自加商品需先在商品碼維護(hù)中追加；
M、 商品名稱：系統(tǒng)自動(dòng)顯示；
N、 數(shù)量：實(shí)際出口發(fā)貨數(shù)量；
O、 代理證明號：委托出口時(shí)取得的對方開具的《代理出口證明》的編號；
其余字段暫不填。
2、派生特殊數(shù)據(jù)類型一消費(fèi)稅申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)
在申報(bào)系統(tǒng)或?qū)徍讼到y(tǒng)都是由增值稅申報(bào)明細(xì)直接生成，故企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，可忽略此部分?jǐn)?shù)據(jù)。
3、委托加工數(shù)據(jù)的申報(bào)
委托加工出口貨物申報(bào)退稅的方法與一般貿(mào)易退稅申報(bào)基本相同，只在出口 發(fā)票號前加"WT"以示區(qū)別。具體填報(bào)時(shí)根據(jù)《委托加工出口貨物申報(bào)表》中的每 筆委托加工業(yè)務(wù)逐行填報(bào)。即對一筆委托加工出口貿(mào)易，其相應(yīng)組成的原、輔材 料及加工費(fèi)各一行分開填報(bào)。其中，同一筆委托加工貿(mào)易在填報(bào)登錄表時(shí)，其出 口發(fā)票號、報(bào)關(guān)單號、核銷單號、銷售期、代理證明號、遠(yuǎn)期收匯證明號等項(xiàng)所 填報(bào)的內(nèi)容相同；其余商品代碼、商品名稱、計(jì)量單位、出口數(shù)量、退稅率、可 退稅額等項(xiàng)則按對應(yīng)原、輔材料及加工費(fèi)的實(shí)際數(shù)據(jù)填報(bào)，原輔材料的出口數(shù)量 應(yīng)填報(bào)所耗用的材料數(shù)量，加工費(fèi)的出口數(shù)量按成品的實(shí)際出口數(shù)量填報(bào)。


第十三節(jié)   出口退稅的有關(guān)證明

為加強(qiáng)出口退稅管理，經(jīng)常需要出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)提供或到主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)開具有關(guān)證明，這些證明主要是：

    進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表。
外貿(mào)企業(yè)于轉(zhuǎn)售進(jìn)口料件時(shí)填寫，經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審核簽章后，主管征稅的國稅機(jī)關(guān)據(jù)此對銷售這部分進(jìn)口料件不征稅，而由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)在辦理該企業(yè)出口退稅時(shí)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算扣減應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件在進(jìn)口后填寫，經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審核簽章后，主管征稅的國稅機(jī)關(guān)據(jù)此允許在計(jì)征增值稅時(shí)對這部分進(jìn)口料件按照規(guī)定征稅稅率計(jì)算稅額予以抵扣。貨物出口后，在計(jì)算免抵稅額時(shí)，也應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定退稅率計(jì)算稅額并予以扣減。企業(yè)將《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》送主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審核簽章時(shí)，應(yīng)提供進(jìn)口報(bào)關(guān) 單和海關(guān)《進(jìn)料加工登記手冊》，并附送其復(fù)印件。

    來料加工貿(mào)易免稅證明。
企業(yè)以"來料加工"貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來料加工登記手冊》向主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)辦理"來料加工貿(mào)易免稅證明"，持此證明向主管征稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，憑來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的國稅機(jī)關(guān)及時(shí)以補(bǔ)稅和處罰。 代理出口貨物證明。由受托企業(yè)據(jù)實(shí)填寫，并持代理出口協(xié)議、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口發(fā)票等送主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審核簽章后，連同有關(guān)退稅憑證 交受托企業(yè)。委托企業(yè)憑此證明和與之對應(yīng)的受托企業(yè)的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷 單、出口發(fā)票、代理出口協(xié)議，并填報(bào)有關(guān)申報(bào)表，向主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅或免抵退稅手續(xù)。

    補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單證明。
企業(yè)遺失出口貨物報(bào)關(guān)單，應(yīng)填寫《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》退稅的國稅機(jī)關(guān)開具補(bǔ)辦證明，到外匯管理機(jī)關(guān)補(bǔ)辦手續(xù)。由于補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明 沒有專門的格式，實(shí)際操作中一般用《關(guān)于申請出具（補(bǔ)辦報(bào)關(guān)單）證明的報(bào)告》代替。 企業(yè)申請補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單的期限，一般為貨物出口后的6個(gè)月以內(nèi)。 出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明（見附件67）。企業(yè)出口的貨物發(fā)生退貨，如未退稅或已 將所退稅款繳回國庫，應(yīng)填具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān) 審核簽章后，據(jù)此向有關(guān)海關(guān)辦理退運(yùn)貨物的進(jìn)關(guān)手續(xù)。開具證明時(shí)，未退稅的需與海關(guān)信息核對，已退繳回稅款的應(yīng)提供繳款憑證回執(zhí)。

    準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明和出口卷煙已免稅證明。
出口企業(yè)向卷煙廠購進(jìn)卷煙用于出口時(shí)，應(yīng)先向主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申請辦理《準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明》交卷煙廠，由卷煙廠據(jù)此向主管征稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免稅手續(xù)。主管卷煙廠征稅的國稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免稅后，應(yīng)填寫《出口卷煙已免稅證明》，直接寄送主管購貨方出口退稅的國稅機(jī)關(guān)。

    出口貨物遠(yuǎn)期收匯退稅稽核證明。
出口企業(yè)如有自報(bào)關(guān)之日起超過180天收匯的出口貨物，應(yīng)憑申請報(bào)告、出口合同、專用發(fā)票、專用稅票、出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、出口收匯核銷單（未核銷）等文件資料，向省外經(jīng)貿(mào)委退稅稽核部門申請辦 理《出口貨物遠(yuǎn)期收匯退稅稽核證明》。憑此證明，企業(yè)申請遠(yuǎn)期收匯出口貨物退稅時(shí) 可不附送出口收匯核銷單，但須在遠(yuǎn)期收匯出口貨物最后應(yīng)收匯日期期滿后1個(gè)月內(nèi)，向主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）原件，辦理注銷手續(xù)。 逾期不注銷的，繳（扣）回已退稅款。

    出口貨物稅收專用繳款書已開具證明。
企業(yè)如果遺失《稅收（出口貨物專用）繳款書》，申請出口貨物退稅時(shí)，需提供由供貨企業(yè)所在地縣級以上國稅機(jī)關(guān)出具的有關(guān)該批貨物稅收專用繳款書已開具證明，以及縣級以上國稅機(jī)關(guān)簽署意見并蓋章的原稅收專用繳款書復(fù)印件和供貨企業(yè)所在地銀行出具的該批出口貨物原稅收專用繳款書所列稅款已入庫證明。經(jīng)主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)審核無誤后方可辦理退稅。

第十四節(jié)     出口貨物準(zhǔn)予退稅、免稅的范圍

準(zhǔn)予退（免）稅的出口貨物，除另有規(guī)定者外，必須同時(shí)具備以下4個(gè)條件：
（1）必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。
     之所以必須具備這一條件，是因?yàn)槌隹谪浳锿耍猓┒愔荒軐σ呀?jīng)征收過增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物（包括國家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，以充分體現(xiàn)"未征不退"的原則。
（2）必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，它包括自營出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國內(nèi)銷售、不報(bào)關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。
    對在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等，因其不符合離境出口條件，均不能給予退（免）稅。
（3）必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作出銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對非貿(mào)易性的出口貨物，如捐增的禮品、在國內(nèi)個(gè)人購買并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等等，因其一般在財(cái)務(wù)上不作銷售處理，故按照現(xiàn)行規(guī)定不能退（免）稅。
（4）必須是已收匯并經(jīng)核銷的貨物。按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)申請辦理退（免）稅的出口貨物，必須是已收外匯并經(jīng)外匯管理部門核銷的貨物。
    一般情況下，出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退（免）稅的貨物，必須同時(shí)具備以上4個(gè)條件。但是，生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)，下同）申請辦理出口貨物退（免）稅時(shí)必須增中一個(gè)條件，即申請退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物（外商投資企業(yè)經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購出口的貨物除外.

第十五節(jié)   可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退(免)稅企業(yè)

　　目前，下列企業(yè)有資格向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退（免）稅：
　　（1）外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)。指各省、市外經(jīng)委所屬的、經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的、有出口經(jīng)營權(quán)的、專門從事對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)。這類企業(yè)主要是在原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下設(shè)立的，目前是我國出口創(chuàng)匯的骨干力量，也是申請出口退稅額最多的企業(yè)。它們出口的貨物（不包括免稅和不予退稅的貨物）可以申請退（免）稅。
　?。?）自營出口的生產(chǎn)企業(yè)。指經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)，包括生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國有企業(yè)參與國際市場競爭能力的增強(qiáng)，這類企業(yè)將越來越多。它們出口的貨物和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物（不包括免稅和不予退稅貨物）均可以申請退（免）稅。
　?。?）委托代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。指沒有取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，而委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自己生產(chǎn)的貨物的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。此類企業(yè)可以在貨物出口后申請退稅。根據(jù)原有規(guī)定，委托代理出口是在受托方退稅的，國稅發(fā)（95）92號文規(guī)定，從1995年7月1日起在委托方退（免）稅，因此，這類企業(yè)從1995年7月1日開始具有申請退（免）稅資格。
　?。?）1993年底以后成立的外商投資企業(yè)。為了對1993年底以前成立的外商投資企業(yè)保持政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，新稅制實(shí)施后，對它們因執(zhí)行新的流轉(zhuǎn)稅而增加的稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)定可以在最長5年內(nèi)，對多繳的部分給予返還，因此，不執(zhí)行出口貨物退稅的政策，而繼續(xù)執(zhí)行出口貨物免稅政策（但新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品除外）。而1993年底以后成立的外商投資企業(yè)，由于按新稅制的規(guī)定，必須與國內(nèi)企業(yè)一樣繳納流轉(zhuǎn)稅，因此可以按照規(guī)定享受退（免）稅政策。
　　（5）特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)。有些企業(yè)，雖然沒有出口經(jīng)營權(quán)，也不是代理出口企業(yè)，但對其特準(zhǔn)經(jīng)營的某些貨物（特準(zhǔn)經(jīng)營的貨物見問題10）可按規(guī)定退（免）增值稅和消費(fèi)稅。特準(zhǔn)退（免）稅的企業(yè)包括：
　　　①對外承包工程公司；
　　?、趯ν獬薪有蘩怼⑿夼錁I(yè)務(wù)的企業(yè)；
　　?、弁廨喒?yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；
　　?、茉诰惩馔顿Y的企業(yè)；
　　?、輫衣糜尉炙鶎僦袊舛惼饭窘y(tǒng)一管理的出境口岸免稅店。
　?。?）指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)。國家指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)出口貴重貨物，可申請退（免）稅；非國家指定經(jīng)營貴重貨物的企業(yè)出口貴重貨物，不予退稅。

第十六節(jié)  出口退稅常見問答

一、作為一家出口企業(yè)，在取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)后，應(yīng)辦理哪些涉稅事宜？
（一） 出口企業(yè)退稅登記
　　1、登記時(shí)限 出口企業(yè)必須在取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的一個(gè)月內(nèi)到主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。
　　2、附送的資料
　　（1） 進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批文及其復(fù)印件；
　?。?） 企業(yè)章程；
　?。?）國稅稅務(wù)登記證副本及其復(fù)印件；
　?。?）營業(yè)執(zhí)照及其復(fù)印件；
　?。?）一般納稅人資格證書及其復(fù)印件；
　　（6）自理報(bào)關(guān)單位注冊登記證明書及其復(fù)印件；
　?。?）銀行開戶證明。
（二）出口企業(yè)退稅辦稅員培訓(xùn) 根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《出口貨物退（免）稅管理辦法》（國稅發(fā)〔1994〕031號）第12條規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。

二、貨物已報(bào)關(guān)出口，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅，應(yīng)提供哪些資料？
1、 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；
　　2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；
　　3、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；
　　4、出口貨物專用發(fā)票；
　　5、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單；
　　6、委托出口的，還需提供《代理出口貨物證明》。

三、貨物已報(bào)關(guān)出口，有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)退稅應(yīng)提供哪些資料？
1、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；
　　2、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或遠(yuǎn)期收匯證明；
　　3、出口貨物專用發(fā)票；
　　4、委托出口的，還需提供代理出口貨物證明；
　　5、出口企業(yè)《增值稅納稅申報(bào)表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》；
　　6、增值稅稅收繳款書（復(fù)印件）；
　　7、運(yùn)保費(fèi)單據(jù)（復(fù)印件）；
　　8、如果屬于進(jìn)料加工復(fù)出口的還需附送《進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》。

四、無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，如何申報(bào)辦理出口退稅？
無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，可委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，在申請辦理退（免）稅時(shí)，必須提供以下憑證資料：
　?。ㄒ唬?代理出口貨物證明"。"代理出口貨物證明"由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。
　?。ǘ┦芡蟹酱沓隹诘?出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）"。委托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供"出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）"復(fù)印件。
　?。ㄈ?出口收匯核銷單（出口退稅專用）"。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的"出口收匯核銷單（出口退稅專用）"。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供"出口收匯核銷單（出口退稅專用）"復(fù)印件。
　?。ㄋ模┐沓隹趨f(xié)議副本。
　　（五）"銷售帳"。

五、如何辦理代理出口證明？
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方辦理退（免）稅，受托方須向委托方提供"代理出口貨物證明"。在一般情況下，受托方在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對無誤后出具《代理出口貨物證明》。在辦理"代理出口貨物證明"時(shí)，受托方應(yīng)提供下列資料：
　　1、 委托代理出口協(xié)議；
　　2、 受托方代理出口的"出口貨物報(bào)關(guān)單"（出口退稅聯(lián)）；
　　3、 出口貨物專用發(fā)票；
　　4、 出口貨物收匯核銷單（出口退稅專用）；
　　5、 代理銷售明細(xì)帳；
　　6、 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。

六、何時(shí)可進(jìn)行申報(bào)退稅工作？
有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。

七、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫哪些申報(bào)資料？填表有何要求？
1、將有關(guān)退稅資料，按帳上做銷售的順序，按月按同類產(chǎn)品歸集填報(bào)"出口退稅申報(bào)表"（一式四份）。
　　2、可將同一年度內(nèi)不同月份的申報(bào)表按裝訂冊歸集填報(bào)審批表，每冊一張。
　　3、根據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和專用繳款書的裝訂順序，填報(bào)"出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表"（一式四份）。
　　4、根據(jù)出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、遠(yuǎn)期收匯證明單、代理出口證明單等，依憑證裝訂順序，填報(bào)"出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單登錄表"（一式四份）。
　　5、根據(jù)消費(fèi)稅出口專用繳款書，填報(bào)"出口退稅進(jìn)貨憑證登錄表"（一式四份）。
　　6、填寫登錄表時(shí)，應(yīng)每筆一行。（一票多筆或一筆多票時(shí)都應(yīng)分別填寫）。若發(fā)生以前申報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目錯(cuò)誤可用正負(fù)數(shù)填報(bào)相關(guān)的登錄表進(jìn)行調(diào)整。
　　7、根據(jù)每次申報(bào)報(bào)送的資料匯總填報(bào)"出口貨物退稅單證匯總表"（一式四份）。
　　8、用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

八、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理退稅需填寫哪些申報(bào)資料？填表有何要求？
必須填寫《出口貨物退稅審批表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免抵退稅申報(bào)表》或《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物先征后退申報(bào)表》、《出口貨物退稅單證匯總表》。
用于申報(bào)退稅的所有單證必須是合法有效，各種單證與填報(bào)的登錄表、申報(bào)表等內(nèi)容必須一致。

九、在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫齊全后，是否即可辦理申報(bào)退稅？
在相關(guān)原始退稅單證及申報(bào)資料收集、填寫齊全后，必須先查詢相關(guān)電子信息和進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后，方可辦理申報(bào)。 出口企業(yè)每月（次）報(bào)送出口退稅申報(bào)資料之前，應(yīng)先將該月（次）申報(bào)出口退稅貨物對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)證。未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證不符及密文有誤的增值稅專用發(fā)票不能申報(bào)出口退稅。
　　根據(jù)廈門市國家稅務(wù)局、廈門市貿(mào)易發(fā)展委員會(huì)《關(guān)于出口退稅申報(bào)管理若干問題的通知》（廈國稅〔2000〕84號）規(guī)定：為了提高企業(yè)退稅單證審核通過率，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，決定從2000年10月1日后，對出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單、出口貨物退稅專用繳款書及分割單（簡稱專用稅票）實(shí)施"先查詢、后申報(bào)"的辦法，即出口企業(yè)先進(jìn)行電腦查詢相關(guān)電子信息，然后進(jìn)行出口退稅申報(bào)，具體要求：
　　1、對2000年9月1日后開具的專用稅票及分割單，以及對應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單信息齊全、單證齊全的，單獨(dú)造冊申報(bào)；
　　2、對連續(xù)兩個(gè)月查無專用稅票及分割單或報(bào)關(guān)單或核銷單信息的，單獨(dú)申報(bào)，由退稅部門按月向有關(guān)部門反饋。

十、保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時(shí)由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)如何申報(bào)退稅？
保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，如外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時(shí)由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)申報(bào)退稅除需符合一般出口退稅的條件外，還需提供倉儲企業(yè)的出口備案清單（復(fù)印件并加蓋海關(guān)的證明章），向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅。

第十七節(jié)  如何加快出口退稅

1、勤學(xué)習(xí)
△隨著加入WTO步伐的加快和外貿(mào)體制及稅制改革的深入，國家的退稅政策和法規(guī)也在不斷地完善。因此，企業(yè)只有認(rèn)真學(xué)習(xí)和正確領(lǐng)會(huì)國家退稅政策及法規(guī)精神，提高全體職工對退稅工作的高度重視，才能用足用好退稅政策，少走彎路。
△財(cái)務(wù)辦稅人員應(yīng)對退稅軟件的各項(xiàng)功能了如指掌，這樣才能熟練申報(bào)，確保出口退稅電子化管理工作準(zhǔn)確無誤。
2、勤自律
強(qiáng)調(diào)依法經(jīng)營，規(guī)范運(yùn)作，杜絕“四自三不見”、“票換票”等非正常業(yè)務(wù)，防止受騙。不輕易涉足高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，對涉及敏感地區(qū)或敏感商品的業(yè)務(wù)盡量不做。若要做，則貨源方必須誠信可靠且經(jīng)稅務(wù)部門審查無騙、漏稅的方可收購，并應(yīng)暫扣增值稅款，待收回退稅款后補(bǔ)付。開發(fā)新商品或在新地區(qū)收購的先詢問退稅部門并詳細(xì)了解對方情況。
3、勤聯(lián)系
△理順與海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門的關(guān)系，加強(qiáng)溝通，擴(kuò)大合作范圍，經(jīng)常匯報(bào)在退稅工作中遇到的情況，聽取退稅反饋信息，從而使遇到的問題能夠得到政策上的指導(dǎo)和具體操作上的幫助，為企業(yè)順利出口退稅創(chuàng)造一個(gè)比較寬松的外部環(huán)境。
△企業(yè)辦稅人員根據(jù)關(guān)單經(jīng)常上退稅處核對海關(guān)信息，避免申報(bào)后因信息原因撤單，耽誤時(shí)間。
4、勤收單
為了有效掌握退稅單證的回收情況，防止單證丟失，做好退稅前期的單據(jù)準(zhǔn)備工作，主管會(huì)計(jì)可以用下表進(jìn)行排查：
備注號 經(jīng)辦 收否
業(yè)務(wù)
外銷
海關(guān)報(bào)關(guān)單 （已收√）
核銷單 （已收√）
專用繳款書（已收√）
增值稅票（已收√）
退稅額
發(fā)票號
通過上表，逐筆追單（特別是即將到達(dá)清算期限的單證），發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。為了根據(jù)上表確保退稅單證盡早到位，企業(yè)應(yīng)制定詳細(xì)的出口退稅單證管理辦法，對業(yè)務(wù)、儲運(yùn)、財(cái)務(wù)、單證等責(zé)任部門（人）的工作職責(zé)和權(quán)限，退稅單據(jù)傳遞流程時(shí)限，獎(jiǎng)懲等均應(yīng)作嚴(yán)格的規(guī)范，使其既分工又協(xié)作，形成一個(gè)協(xié)同退稅的有機(jī)整體，提高效率。須指出的是，出口企業(yè)若是委托外地報(bào)關(guān)行或航運(yùn)公司代理報(bào)關(guān)和運(yùn)輸，一般不要拖欠運(yùn)保費(fèi)，以免核銷單、關(guān)單被扣壓?！?br>5、勤核銷
收匯核銷對加快出口及退稅進(jìn)度具有重要作用，出口企業(yè)的核銷員要實(shí)行固定化、專業(yè)化，熟悉進(jìn)出口貿(mào)易的報(bào)關(guān)及核銷工作。每單一經(jīng)收匯，核銷員應(yīng)及時(shí)配單核銷，并將逾期未核銷的清理工作寓于日常的核銷業(yè)務(wù)中，防止長期逾期未核銷的產(chǎn)生，提高出口收匯核銷率和交單率。
6、勤審核
企業(yè)各有關(guān)部門在取得退稅單證時(shí)要認(rèn)真、細(xì)致、逐一審核檢查。
△報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)必須具有報(bào)關(guān)單號，批準(zhǔn)文號應(yīng)與所配套核銷單號一致，填寫齊全正確，完整無損，并有口岸海關(guān)的驗(yàn)訖章和經(jīng)辦人員章。
△核銷單退稅聯(lián)應(yīng)有核銷單號、報(bào)關(guān)單號、出口情況并蓋有外管局已核銷章。
△要嚴(yán)格按稅法及有關(guān)文件規(guī)定審核增值稅發(fā)票和專用繳款書的各項(xiàng)內(nèi)容，不能有開具不規(guī)范及假發(fā)票現(xiàn)象發(fā)生，以保證其合格有效。在對“兩單兩票”的審核中，有拿不準(zhǔn)的迅速向退稅處咨詢，有疑點(diǎn)有問題應(yīng)勤于解釋并退回補(bǔ)辦。由于退稅海關(guān)信息傳遞較慢，一般在報(bào)關(guān)出口后2個(gè)月左右才到達(dá)退稅處，故有問題的“兩單兩票”應(yīng)盡量在這段時(shí)間內(nèi)解決，不延誤申報(bào)退稅。
7、勤申報(bào)查詢
主管會(huì)計(jì)將退稅所用“兩單兩票”收集齊全無誤后才能配單，定期申報(bào)。在電子申報(bào)軟件中，將進(jìn)貨明細(xì)及申報(bào)退稅明細(xì)逐條錄入。錄入時(shí)須注意：
△需要辦稅票函調(diào)的應(yīng)集中在一塊申報(bào)，不能與正常的申報(bào)混在一起，影響退稅；
△申報(bào)前應(yīng)與退稅處核對是否有海關(guān)信息，無信息者不報(bào)，且錄入應(yīng)規(guī)范，以免撤單反復(fù)而延誤時(shí)間；
△遠(yuǎn)期收匯應(yīng)單獨(dú)申報(bào)；
△報(bào)關(guān)單上的品名與增值稅票的品名、商品數(shù)量、計(jì)量單位應(yīng)一致，若有出入按微機(jī)中揭示的計(jì)量單位錄入。
△當(dāng)?shù)赝硕惒块T另有特殊規(guī)定的應(yīng)按其規(guī)定辦理。
錄入完畢，核對無誤后打印并生成退稅處所需要表格及軟盤，交主辦退稅人員，經(jīng)其再次復(fù)核后，統(tǒng)一編號，正式申報(bào)出口退稅。退稅主辦人員在上報(bào)退稅資料后20天左右應(yīng)到銀行或退稅處查詢退稅指標(biāo)到位情況，申報(bào)退稅額是否已足額退回，函調(diào)是否回函。要做到心中有數(shù)，盡量把退稅進(jìn)度往前趕。


第十八節(jié)  出口退稅的改革與調(diào)整  

　　已經(jīng)爭論多年和探索已久的中國出口退稅制度改革終于走向定局。2003年10月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整出口退稅率的通知》正式出臺，主要內(nèi)容包括：自2004年1月1日起，對出口退稅機(jī)制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低出口退稅率；加大中央財(cái)政對出口退稅的支持力度；建立中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制；推進(jìn)外貿(mào)體制改革，優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高出口整體效益。出口退稅改革的基本原則是：“新賬不欠，老賬要還；完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)；推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”。
　　改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制方案經(jīng)過大量調(diào)查研究，廣泛聽取地方和企業(yè)的意見，綜合考慮了各方面的利益和承受能力。這次調(diào)整出口退稅稅率是國家進(jìn)一步深化財(cái)稅和外貿(mào)體制改革的重大舉措，具有多方面的意義：有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)特別是外貿(mào)企業(yè)深化改革、增加出口的積極性；有利于調(diào)整出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，提高出口效益；有利于消除財(cái)政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)隱患，緩解國家財(cái)政的壓力；有利于合理調(diào)整中央與地方、沿海與內(nèi)陸之間的收入分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)中央和地方發(fā)展出口貿(mào)易、加強(qiáng)退稅管理的兩個(gè)積極性；有利于促進(jìn)外貿(mào)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展。
　　一、出口退稅概念、目的與作用
　　出口退稅是一個(gè)國家或地區(qū)對已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款，退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度，其目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，避免對跨國流動(dòng)物品重復(fù)征稅，從而促進(jìn)該國家和地區(qū)的對外出口貿(mào)易。出口退稅機(jī)制作為一項(xiàng)財(cái)政激勵(lì)機(jī)制，已被WTO諸多成員廣泛應(yīng)用。中國自1985年開始實(shí)施出口退稅政策以來，共進(jìn)行過三次調(diào)整：1996年，由于財(cái)政原因，中國政府將退稅率分別降為3%、5%和9%。1997年開始的亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)造成中國出口的大幅度下降，政府從1998年開始逐漸將出口退稅率調(diào)高，出口商品的綜合退稅率由原來的6%提高到15%。2003年10月，中央對出口退稅政策又進(jìn)行了一次結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
　　出口退稅率的調(diào)整和中國長期以來實(shí)行的鼓勵(lì)出口的政策是分不開的。新中國成立五十多年來，在大部分時(shí)間里都處于外匯短缺狀態(tài)。與此相適應(yīng)，中國一直實(shí)行鼓勵(lì)出口的外貿(mào)政策。始于1985年的中國退稅政策布局無疑贏得了出口企業(yè)的普遍歡迎和外貿(mào)曲線的一路上揚(yáng)。2002年，對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物出口退稅全面實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，企業(yè)可以直接得到出口退稅帶來的實(shí)惠。當(dāng)年，全國直接辦理的出口退稅達(dá)740多億元，免抵調(diào)庫增值稅510多億元，兩項(xiàng)合計(jì)1250多億元，比2001年增加187億元。我國出口額也從1999年的1949億美元，增長到2002年的3256億美元，年均增速為18.6%。2003年上半年，全國累計(jì)辦理外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口退稅818億元，比上年同期增長16.1%，增加退稅113億元。辦理自營出口企業(yè)預(yù)免抵稅款約490億元。從數(shù)字上看，2003年上半年出口退稅有了明顯增加，對推動(dòng)外貿(mào)出口和抗擊非典對經(jīng)濟(jì)的沖擊，起到了積極作用。

　　二、出口欠退稅數(shù)額急劇增大，改革調(diào)整迫在眉睫
　　隨著我國出口退稅規(guī)模不斷擴(kuò)大，國家安排的出口退稅資金與出口退稅實(shí)際需求之間存在著較大缺口，出口欠退稅問題由此產(chǎn)生。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，到2002年末，全國累計(jì)應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元，僅去年的新增出口退稅欠款即創(chuàng)下750億元的歷史新紀(jì)錄。2003年1-8月，中國一般貿(mào)易出口額達(dá)2657.9億美元，按目前15.11%的平均出口退稅率計(jì)算，將產(chǎn)生新的退稅金額約3000億元。而截止到6月底，國家稅務(wù)總局累計(jì)分配下達(dá)出口退稅指標(biāo)為1072億元；即使追加300億元，下半年也只有517億元可用額度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要。雪球到底是如何快速增大的？從國務(wù)院發(fā)展研究中心得到的數(shù)據(jù)可以清楚看到：從1997年至2002年，退稅指標(biāo)的年均增長率是17.8%，而應(yīng)退稅額的年均增長率卻是37.4%，兩者相差了接近20個(gè)百分點(diǎn)！如此惡性循環(huán)的結(jié)果，導(dǎo)致一些企業(yè)甚至連2000年的退稅都沒能拿到，很多企業(yè)到2003年四五月才剛剛開始領(lǐng)取2001年的退稅款。可以說，舊的出口退稅政策使出口退稅數(shù)額超出了中央財(cái)政承受的能力，已不利于出口貿(mào)易的科學(xué)、規(guī)范管理，出口增長越快，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重，建立出口退稅新機(jī)制勢在必行。
　　目前，中國經(jīng)濟(jì)快速增長，外貿(mào)出口形勢良好，國家外匯儲備充足，推進(jìn)出口退稅機(jī)制改革的條件已經(jīng)具備。中共十六屆三中全會(huì)備受社會(huì)各界關(guān)注的原因之一，就是將“完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制”列為主題，而在中國已成為世界貿(mào)易大國的前提下，建立完善的出口退稅機(jī)制正是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的題中應(yīng)有之意。

　　三、未來影響不容忽視
　　出口退稅率與一般貿(mào)易出口成本呈負(fù)相關(guān)效應(yīng)，退稅率的調(diào)整對出口增長的影響非常直接。根據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)計(jì)算，出口退稅率每下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，就相當(dāng)于一般貿(mào)易出口成本增加約1個(gè)百分點(diǎn)。若下調(diào)4個(gè)百分點(diǎn)的話，將使得一般貿(mào)易出口成本增加約4%，對出口造成較大的負(fù)面影響。從理論上看，此次調(diào)整增加了企業(yè)的出口成本，提高產(chǎn)品價(jià)格，無疑會(huì)削弱產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，由此產(chǎn)生的部分企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)或倒閉以及下崗失業(yè)等問題，將在所難免。
　　但同時(shí)，下調(diào)出口退稅率也有其有利的一面。一方面，“新賬不欠，老賬要還”的原則將加快出口退稅進(jìn)度，有利于加快出口企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；從2004年起，中央財(cái)政開始貼息，減輕了企業(yè)利息負(fù)擔(dān)，這些都有利于企業(yè)擴(kuò)大出口。另一方面，出口退稅政策的調(diào)整也能促使出口型企業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)居主導(dǎo)地位的一些地區(qū)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，特別是產(chǎn)品的市場結(jié)構(gòu)，以提高自身的出口競爭力。故從長遠(yuǎn)來看，出口退稅率的調(diào)整將對中國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到重要的推進(jìn)作用。


第十九節(jié)  出口貨物退(免)稅管理辦法

    根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例)和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》，特對出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退還或免征規(guī)定如下：
　　一、有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)(以下簡稱“出口企業(yè)”)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。
　　二、下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：
　　(一)對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；
　　(二)對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
　　(三)外輪供應(yīng)公司，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；
　　(四)利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；
　　(五)企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。三、下列出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅：
　　(一)來料加工復(fù)出口的貨物；
　　(二)避孕藥品和用具、古舊圖書；
　　(三)卷煙；
　　(四)軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物；
　　國外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。
　　外商投資企業(yè)出口貨物的免(退)稅規(guī)定另行下達(dá)。
　　四、除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費(fèi)稅：
　　(一)原油；
　　(二)援外出口貨物；
　　(三)國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；
　　(四)糖。
　　五、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予以扣除或退稅。
　　抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
　　六、對出口原高稅率貨物和貴重貨物，仍按《國家稅務(wù)局、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部關(guān)于明確部分出口企業(yè)出口高稅率產(chǎn)品和貴重產(chǎn)品準(zhǔn)予退稅的通知》(國稅發(fā)〔1992〕079號)等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。非指定企業(yè)出口原高稅率貨物和貴重貨物不得辦理退稅。
　　七、出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。具體計(jì)算方法為：
　　(一)出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬記載的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算。
　對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計(jì)算：
　　應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×稅率
　　(二)出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后，再依下列公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額。
　　1．銷項(xiàng)金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　應(yīng)退稅額＝未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　2．銷項(xiàng)金額×稅率＜未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
　　應(yīng)退稅額＝銷項(xiàng)金額×稅率
　　結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額
　　銷項(xiàng)金額是指依出口貨物離岸價(jià)和外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額。稅率是指計(jì)算該項(xiàng)貨物退稅的稅率。
　　凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算確定：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票所列(含增值稅的）銷售金額1+征收率×退稅率
　　其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅專用發(fā)票所列的增值稅稅額計(jì)算確定。
　　八、外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口貨物的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算。凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。其計(jì)算退稅的公式為：
　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額(出口數(shù)量)×稅率(單位稅額 )
　　有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量予以免征。
　　九、出口貨物的銷售金額，進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
　　十、計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅稅款的稅率，應(yīng)依《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17％和13％稅率執(zhí)行。對從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依6％退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。
　　計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費(fèi)稅條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表》執(zhí)行。
　　企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算。
　　十一、出口企業(yè)應(yīng)持對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證(見附件一)。過去已辦理退稅登記的出口企業(yè)在本辦法下達(dá)后30日內(nèi)按新的規(guī)定重新認(rèn)定。未辦理退稅登記或沒有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。
　　出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于批準(zhǔn)撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
　　十二、出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員(以下簡稱辦稅員) ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知主管其退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。
　　十三、出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，按月填報(bào)《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》(見附件二)，并提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章后，再報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。
　　十四、企業(yè)辦理出口退稅必需提供以下憑證：
　　(一)購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票。申請退消費(fèi)稅的企業(yè)，還應(yīng)提供由工廠開具并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行(國庫)簽章的《稅收(出口產(chǎn)品專用)繳款書》(以下簡稱“專用稅票”)。
　　(二)出口貨物銷售明細(xì)賬。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必需對銷售明細(xì)賬與銷售發(fā)票等認(rèn)真核對后予以確認(rèn)。
　　出口貨物的增值稅專用發(fā)票，消費(fèi)稅專用稅票和銷售明細(xì)賬，必需于企業(yè)申請退稅時(shí)提供。
　　(三)蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》。《出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))》原則上應(yīng)由企業(yè)于申請退稅時(shí)附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大，出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時(shí)收回報(bào)關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核財(cái)務(wù)制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)緩延在3個(gè)月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應(yīng)扣回已退(免)稅款。
　　(四)出口收匯單證。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核對。稅務(wù)機(jī)關(guān)每半年應(yīng)對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應(yīng)當(dāng)提供出口收匯單而沒有提供的，應(yīng)一律扣回已退免的稅款。
　　下列出口貨物可不提供出口收匯單：
　　1．易貨貿(mào)易，補(bǔ)償貿(mào)易出口的貨物；
　　2．對外承包工程出口的貨物；
　　3．經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)遠(yuǎn)期收匯而未逾期的出口貨物。
　　4．企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。
　　企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計(jì)入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
　　十五、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物，按月向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，同時(shí)提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用稅票、外銷發(fā)票和銷售貨物發(fā)票、外匯收入憑證。
　　外銷發(fā)票必需列明銷售貨物名稱、數(shù)量、銷售金額并經(jīng)外輪、遠(yuǎn)洋國輪船長簽名方可有效。
　　十六、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，同時(shí)提供已用于修理修配的零部件、原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件、原材料等增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單計(jì)算。
　　外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復(fù)出境后，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，同時(shí)提供生產(chǎn)企業(yè)開具的修理修配增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票、修理修配貨物復(fù)出境報(bào)關(guān)單、外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額計(jì)算。
　　十七、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物，在貨物報(bào)關(guān)出口后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，同時(shí)提供購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、對外承包工程合同等資料。
　　十八、利用國際金融組織或國外政府貸款采取國際招標(biāo)方式或由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料，應(yīng)由企業(yè)于中標(biāo)貨物支付驗(yàn)收后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，并提供下列證明及資料：
　　1．由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本)；
　　2．中標(biāo)人與中國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同。如中標(biāo)人為外貿(mào)企業(yè)，則還應(yīng)提供中標(biāo)人與供貨企業(yè)簽訂的收購合同(協(xié)議)；3.中標(biāo)貨物的購進(jìn)增值稅專用發(fā)票。中標(biāo)貨物已征消費(fèi)稅的，還需提供專用稅票；(生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)的，應(yīng)征消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征)
　　4．中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨單；
　　5.分包中標(biāo)項(xiàng)目的企業(yè)除提供上述單證資料外，還需提供與中標(biāo)人簽署的分包合同(協(xié)議)。
　　國際金融組織貸款暫限于國際貨幣基金組織、世界銀行、包括(國際復(fù)興開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì))、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、亞洲開發(fā)銀行發(fā)放的貸款。
　　十九、企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物，應(yīng)于貨物報(bào)關(guān)出口后向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》，并提供下列單證及資料：
　　(一)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在國外投資的文件(影印件)；
　　(二)在國外辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本；
　　(三)出口貨物的購進(jìn)增值稅專用發(fā)票；
　　(四)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))。
　　二十、出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”(格式見附件三)，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。
　　二十一、出口企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”(格式見附件四 )，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵。
　　進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅：
　　出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額
　　銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款
　　外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，不實(shí)行上述辦法，需按照增值稅、消費(fèi)稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅，出口后按出口退稅的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
　　二十二、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，按下列辦法免征增值稅、消費(fèi)稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后一律不退稅。
　　(一)出口企業(yè)向卷煙廠購進(jìn)卷煙用于出口時(shí)，應(yīng)先向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明”(格式見附件五)，然后轉(zhuǎn)交卷煙廠，由卷煙廠據(jù)此向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免稅手續(xù)。已批準(zhǔn)免稅的卷煙，卷煙廠必需以不含消費(fèi)稅、增值稅的價(jià)格銷售給出口企業(yè)。
　　(二)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照國家出口卷煙免稅計(jì)劃的數(shù)量核簽“準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明”。國家出口卷煙免稅計(jì)劃以我局下發(fā)的計(jì)劃為準(zhǔn)。年初在出口卷煙免稅計(jì)劃下達(dá)之前，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照出口企業(yè)上年年初完成的國家出口卷煙免稅計(jì)劃的進(jìn)度核簽“準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明”。
　　(三)主管卷煙廠征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照“準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明”所列品種、規(guī)格、數(shù)量核準(zhǔn)免稅。核準(zhǔn)免稅后，主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)填寫“出口卷煙已免稅證明”(格式見附件六)，并直接寄送主管購貨方出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　(四)出口企業(yè)將免稅購進(jìn)的出口卷煙出口后，憑出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、收匯單、出口發(fā)票按月向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。
　　二十三、出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，憑購買加工貨物的原材料等發(fā)票和工繳費(fèi)發(fā)票按規(guī)定辦理退稅。若原材料等屬于進(jìn)料加工貿(mào)易已減征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)扣除已減征稅款計(jì)算退稅。
　　二十四、實(shí)行委托代理出口的貨物，應(yīng)將稅款退給代理企業(yè)。兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營出口的產(chǎn)品，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營單位憑有關(guān)退稅憑證在其所在地統(tǒng)一辦理退稅。
　　二十五、負(fù)責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報(bào)表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無誤，逐級報(bào)請負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后方可填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行(國庫)辦理退庫手續(xù)。企業(yè)提出的退稅申報(bào)手續(xù)齊備，內(nèi)容真實(shí)，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，除上級稅務(wù)機(jī)關(guān)另特規(guī)定者外，必須自接到申請之日起，一個(gè)月內(nèi)辦完有關(guān)退(免)稅手續(xù)。
　　出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由國家稅務(wù)總局各分局和國家稅務(wù)總局直屬進(jìn)出口稅收管理處確定。出口退稅的審批必須由國家稅務(wù)總局中心支局以上(包括中心支局)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
　　二十六、出口退稅計(jì)劃納入稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工商稅收計(jì)劃統(tǒng)一管理。
　　二十七、出口貨物辦理退免稅后，如發(fā)生退關(guān)、國外退貨或轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，企業(yè)必須向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)交已退(免 )的稅款。補(bǔ)交的稅款全部繳入中央金庫。
　　二十八、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和賬物，如對某項(xiàng)出口貨物發(fā)現(xiàn)疑問，則可對該項(xiàng)出口貨物的經(jīng)營情況進(jìn)行全面檢查。
　　二十九、企業(yè)在年度終了3個(gè)月內(nèi)，須對上年度的出口退稅情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)的清算報(bào)告進(jìn)行審核，多退的收回，少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。
　　三十、主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的情況組織全面檢查或抽查。
　　對有騙取出口退稅嫌疑的出口業(yè)務(wù)，經(jīng)主管人員提出理由或根據(jù)，并報(bào)國家稅務(wù)總局中心支局、支局的主管局長或國家稅務(wù)總局直屬進(jìn)出口稅收管理處、分局進(jìn)出口稅收管理處處長批準(zhǔn)，可單獨(dú)立案檢查。在檢查期間，對該項(xiàng)貨物暫停辦理退稅。已辦理退稅的，企業(yè)應(yīng)提供補(bǔ)稅擔(dān)保。如果企業(yè)不能提供擔(dān)保，經(jīng)審批退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可書面通知企業(yè)開戶銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)補(bǔ)稅款的存款。待結(jié)案后，根據(jù)實(shí)際情況予以處理。
　　三十一、對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以5000元以下罰款：
　　(一)未按規(guī)定辦理出口退稅登記的；
　　(二)未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅賬簿票證的；
　　(三)拒絕主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。
　　三十二、由于出口企業(yè)過失而造成實(shí)際退(免)稅款大于應(yīng)退(免)稅款或企業(yè)辦理來料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的，從限期期滿之日起，依未繳稅款額按日加收2‰的滯納金。
　　三十三、企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條處罰外，對騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物，一律不予退稅。
　　企業(yè)騙取退稅數(shù)額較大或情節(jié)特別嚴(yán)重的，由對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部撤消其出口經(jīng)營權(quán)。
　　三十四、對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假專用稅票或其他假退稅憑證的，按其非法所得處以5倍以下罰款。數(shù)額較大，情節(jié)嚴(yán)重造成企業(yè)騙取退稅的，應(yīng)從重處罰或提交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
　　三十五、其他管理事項(xiàng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　
第二十節(jié)  出口退稅表

第二十一節(jié)   出口貨物退（免）稅的概念

    出口貨物退（免）稅是對報(bào)關(guān)出口貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)納稅額。它是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接收的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。
出口貨物實(shí)行零稅率制度之所以未被國際社會(huì)或貿(mào)易組織確認(rèn)為貿(mào)易保護(hù)措施而加以限制，是因?yàn)椋?br>(一)在國際貿(mào)易中，由于各國稅制的不同而使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭，而絕大部分國家對出口貿(mào)易是鼓勵(lì)的，因此，出口貨物實(shí)行零稅率制度有助于提高貨物的競爭力。
（二）依據(jù)稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實(shí)際上是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，是對消費(fèi)行為進(jìn)行征收；而出口貨物并未在國內(nèi)消費(fèi)，因此應(yīng)將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。
（三）依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域權(quán)原則，進(jìn)口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進(jìn)口貨物征稅，出口貨物實(shí)行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。
    出口貨物退（免）稅是國際上通行的一項(xiàng)稅收措施。《關(guān)稅和貿(mào)易總協(xié)定》第六條規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸出到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時(shí)所須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅。”這里所說的用于消費(fèi)時(shí)交納的稅捐是指貨物應(yīng)納的間接稅，目前我國主要包括增值稅、消費(fèi)稅兩個(gè)稅種。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)將稅收分為直接稅和間接稅，習(xí)慣上把稅負(fù)直接由納稅者本人承擔(dān)的稅收（如所得稅）稱為直接稅；把納稅者繳納的稅款，通過價(jià)格等手段轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)的稅收稱為間接稅。間接稅有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種形式，價(jià)內(nèi)稅是指稅金包括在貨物價(jià)格內(nèi)，即對含稅價(jià)格征收的一種稅；價(jià)外稅是指稅金不包括在貨物價(jià)格內(nèi)，即對不含稅價(jià)格征收的一種稅。不論是價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅，他們認(rèn)為，均可以實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，直接稅則不存在轉(zhuǎn)稼。因此，在實(shí)行間接稅的國家和地區(qū)，出口貨物退（免）稅通常被稱之為對出口貨物免征或退還在國內(nèi)已繳納的間接稅。盡管各國的具體做法不盡相同，但其基本內(nèi)容都是一致的。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此它已成為國際社會(huì)通行的慣例。
因此，我國現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法明確規(guī)定：“有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。”這就是說，出口貨物退（免）稅辦法的運(yùn)用范圍具有嚴(yán)格的規(guī)定，一是對國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等屬“另有規(guī)定者”不予退（免）稅，二是出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消費(fèi)稅，三是出口貨物的經(jīng)營者必須是有出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)，四是享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已銷售、已結(jié)匯、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報(bào)關(guān)單、出口銷售發(fā)票、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等，五是實(shí)施出口貨物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向稅務(wù)部門申報(bào)退（免）稅，這是實(shí)行出口貨物退（免）稅辦法的五項(xiàng)基本規(guī)定。具體的出口貨物退（免）稅政策的運(yùn)用則因出口貿(mào)易方式的不同而不同，出口貨物退（免）稅制度是根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，參考國際上的通行做法，在多年的實(shí)踐基礎(chǔ)上形成的自成體系的專項(xiàng)稅收制度。


第二十二節(jié)   出口貨物退（免）稅的方法

（一）出口貨物退（免）增值稅的方法
    現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有5種：
一是退稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅；
二是對銷項(xiàng)稅額先征后退，即“先征后退”辦法；
三是對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅，即“免、抵、退”辦法；
四是對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣即“免、抵”稅辦法；
五是免稅，對出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅。
    第一種辦法主是適用于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等；第二、三種辦法主要適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)。本身沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物適用于第二種辦法，1994年1月1日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營（或代理）出口的貨物自2001年1月1日起也實(shí)行第二、三種辦法。第四種辦法適用于國家列名的鋼鐵企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材。第五種辦法適用于來料加工等貿(mào)易形式和出口有單項(xiàng)特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等等。對按國家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物，不分是否出口銷售一律給予免稅，如出口企業(yè)直接收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，古舊圖書等，這類貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)均已免稅，因此出口后也不再退稅。
(二)出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法
現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，“先征后退”和退稅三種辦法即一是對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征消費(fèi)稅；二是對沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行“先征后退”的辦法；三是對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅。


第二十三節(jié)   現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅

    為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，1994年1月，我國再次對工商稅制進(jìn)行了全面的改革，這次改革是建國以來規(guī)模最大、范圍最廣、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，與這次稅制改革相適應(yīng)，出口貨物退(免)稅辦法也進(jìn)一步得到了改進(jìn)和完善。國務(wù)院［1994］134號令頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款明確規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零。第二十五條又進(jìn)一步明確：納稅人出口適用率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。國務(wù)院［1994］135號令頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。由于不同稅種稅率設(shè)計(jì)原則不同，增值稅涉及生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)，可按零稅率的原則退（免）稅；消費(fèi)稅由于僅涉及到生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，可就直接出口（收購出口）部分退（免）稅。最終均達(dá)到出口貨物銷售收入中應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅稅負(fù)為零。根據(jù)上述指導(dǎo)思想，國家稅務(wù)總局先后研究制定并頒布了《出口貨物退（免）稅管理辦法》[國稅發(fā)（1994）31號文]、《出口退稅電子化管理辦法》[國稅發(fā)（1996）79號文]、《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行分類管理的通知》[國稅發(fā)（1998）95號文]、《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》[國稅發(fā)（1999）6號文]及一些單項(xiàng)規(guī)定。這些文件對出口貨物退（免）稅的范圍、出口退稅電子化管理、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算辦法、常規(guī)管理及清算檢查等問題作了具體的規(guī)定，標(biāo)志著我國出口貨物退（免）稅制度逐步走上了法制化、規(guī)范化的軌道。
    出口貨物退（免）稅政策方面
    1、出口退（免）增值稅貨物的退稅率作了多次調(diào)整。1994年國家統(tǒng)一進(jìn)行稅制改革時(shí)確定了出口貨物退（免）增值稅征、退稅率一致的政策，后來由于國家經(jīng)濟(jì)形勢、財(cái)政負(fù)擔(dān)、稅收征管水平以及防范騙取出口貨物退（免）稅等方面的原因，于1995、1996年大規(guī)模降低了出口貨物退（免）稅稅率，后由于國家經(jīng)濟(jì)緊縮政策結(jié)束和亞洲金融風(fēng)波等方面的影響，又于1997、1998、1999年多次普遍或部分提高了出口貨物退（免）稅稅率，至2000年形成了17%、15%、13%、6%、5%共五檔增值稅退稅率。消費(fèi)稅出口貨物退（免）稅稅率是隨著其征稅稅率的改變而作相應(yīng)調(diào)整的。
    2、 出口貨物退（免）稅的范圍作了調(diào)整。主要包括：
（1）在國內(nèi)企業(yè)出口貨物并運(yùn)往境外作為國外投資的貨物給予退稅；
（2）利用外國政府或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)，由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品恢復(fù)退稅；
（3）對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和散件給予退稅；
（4）利用中國政府的援外優(yōu)惠貨款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物給予退稅；
（5）列名鋼鐵企業(yè)銷售用于出口貨物的鋼材；
（6）中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售六大類國產(chǎn)品給予退稅；
（7）外商投資企業(yè)采購的列名的國產(chǎn)設(shè)備；
（8）外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表（領(lǐng)事官員）購買中國產(chǎn)物品給予退稅，并對國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員購買特定的中國產(chǎn)物品給予同等待遇；
（9）1994年1月1日以前成立的外商投資企業(yè)可對自營或委托外資企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物選擇“先征后退”“免、抵、退”或繼續(xù)實(shí)行“不征不退”的免征政策；
（10）對生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口的自產(chǎn)貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。
    3、出口貨物的計(jì)算辦法作了調(diào)整
    為了使出口貨物退（免）稅計(jì)算更加準(zhǔn)確，同時(shí)也為了配合出口企業(yè)新會(huì)計(jì)制度改革和財(cái)務(wù)部門劃細(xì)核算的需要，對出口貨物退（免）稅的計(jì)算方法作了一些調(diào)整：一是將出口退稅的計(jì)算方法由“加權(quán)平均單價(jià)法”改為“單票對應(yīng)法”；二是對少數(shù)規(guī)格特別復(fù)雜而在短期內(nèi)財(cái)務(wù)上難以劃細(xì)核算的出口貨物可繼續(xù)實(shí)行區(qū)域“加權(quán)平均單價(jià)法”計(jì)算退稅；三是自營出口生產(chǎn)企業(yè)可以選擇實(shí)行“先征后退”或者“免、抵、退”的辦法計(jì)算出口貨物退（免）稅。
出口貨物退（免）稅管理方面
1、1995年開始外貿(mào)企業(yè)實(shí)行出口貨物退稅的計(jì)算機(jī)管理；2000年啟用的二期網(wǎng)絡(luò)版開始所有企業(yè)實(shí)行出口貨物退（免）稅計(jì)算機(jī)管理，使出口貨物退（免）稅的管理水平和管理效率大大提高。
2、敏感地區(qū)購進(jìn)和出口的貨物辦理退（免）稅時(shí)實(shí)行函調(diào)管理辦法。
3、完善和規(guī)范制定了出口貨物退（免）稅年度清算管理辦法。
4、對出口企業(yè)出口貨物退（免）稅管理實(shí)行分A、B、C、D類管理辦法。
5、出口貨物退（免）稅稽核管理和出口企業(yè)辦稅員持證上崗、培訓(xùn)考核制度得以進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范。
6、制定出口貨物退（免）稅管理規(guī)程使出口貨物退（免）稅管理更加規(guī)范，依法行政的力度大大加強(qiáng)。


第二十三節(jié)  出口貨物退（免）稅的范圍

    確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行出口貨物退（免）稅的政策的基本依據(jù)，我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌，對一些非海關(guān)報(bào)關(guān)出口的特定貨物也實(shí)行了退（免）稅。
（一）一般退（免）稅的貨物范圍
   《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個(gè)條件：
1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。
這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》對其稅目、稅率（單位稅額）均已明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我們講退稅，只能是對已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅款就沒有來源。免稅也只能是對應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問題。那種把出口貨物退（免）稅視同出口補(bǔ)貼，要求對所有出口貨物都予以退（免）稅的觀點(diǎn)是不正確的。
2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其它管理上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。
3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物?，F(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅，這是因?yàn)椋?br>目前，我國對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈(zèng)；不作對外銷售而在國外展出的樣品貨物；個(gè)人在國內(nèi)購買、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退（免）稅的。
4、必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。
出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。
（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍
    在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：
1、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；
2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；
3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；
4、企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；
5、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；
6、對境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；
7、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；
8、對外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物；
9、對港澳臺貿(mào)易的貨物；
10、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；
11、從1995年1月1日起，對外國駐華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅；
12、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；
13、對保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲企業(yè)倉儲并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物；
14、從1995年7月1日起，對外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；
如其所投資的企業(yè)屬于2000年前其出口貨物要求繼續(xù)實(shí)行免稅的老企業(yè)被代理出口的貨物在2001年前實(shí)行免稅；
15、從1996年9月1日起，對國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產(chǎn)品；
16、從1997年12月23日起，對外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；
17、從1999年9月1日起，對國家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油；
18、從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備；
19、從2000年7月1日起，對出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙咸、對硫磷中的乙基對硫磷等貨物；
20、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。
（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物
對一些企業(yè)，雖具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅的，不予辦理出口退稅。這類特案不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個(gè)方面：
1、來料加工復(fù)出口的貨物；
2、避孕藥品和用具、古舊圖書；
3、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，；
4、軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；
5、國家規(guī)定的其它免稅貨物：
⑴農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；
⑵飼料；
⑶農(nóng)膜；
⑷化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥、復(fù)混肥、鉀肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改產(chǎn)生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨；
⑸農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等；
⑹批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；
⑺電影制片廠銷售的電影拷貝；
出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。
（四）特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物
對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)出口的一些特定貨物，雖然已經(jīng)征收了增值稅、消費(fèi)稅，但現(xiàn)行出口貨物退（免）稅辦法規(guī)定，除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，主要有以下幾方面：
1、原油（指國家計(jì)劃外出口的原油）以及中外合作油（氣）田開采的天然氣；
2、柴油；（1999年12月1日起恢復(fù)退稅）
3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金白金等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；
4、援外出口貨物（利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）
5、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物（出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)可享受出口退稅的特殊貨物除外）；
6、非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品；
7、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口計(jì)劃外的卷煙；
8、從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物；
9、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目）自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物；
10、從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）。


第二十四節(jié)  出口貨物退（免）稅的稅率

    出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國家在一定時(shí)期的財(cái)政、價(jià)格和對外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實(shí)際征收水平和在國際市場上的競爭能力。退稅率的高低，影響和刺激對外貿(mào)易，影響和刺激國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，也關(guān)系到國家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，甚至關(guān)系到進(jìn)口商的經(jīng)濟(jì)利益。
（一）現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率
1、機(jī)械設(shè)備電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類機(jī)電產(chǎn)品（1999年1月1日后報(bào)關(guān)離境）、服裝（1999年7月1日后報(bào)關(guān)離境）的出口退稅率為17%；
2、服裝以外的紡織原料及制品、四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品及法定征稅率為17%且1999年7月1日前退稅率為13%或11%的貨物出口退稅率提高到15%。
3、法定征稅率為17%且1999年7月1日前退稅率為9%的其他貨物，以及農(nóng)產(chǎn)品以外的法定征稅率為13%，1999年7月1日前退稅率未達(dá)到13%的貨物出口退稅率提高到13%；1999年4月1日起煤炭稅率為13%，1999年9月1日起國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油稅稅率為13%，1999年12月1日柴油的退稅率為13%；
4、農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%；
⑸外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的準(zhǔn)予退稅的貨物，除農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行5%的退稅率外，其他產(chǎn)品均按6%的退稅率辦理退稅。
（二）出口貨物退稅率的變化過程
自1985年4月1日全國實(shí)行出口退稅辦法起，我國出口退稅率的變化可劃分為三個(gè)階段：
第一階段：1985年4月1日到1993年12月31日，我國對不同的產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)分別實(shí)行增值稅和產(chǎn)品稅，產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)實(shí)行營業(yè)稅，而且部分產(chǎn)品享受減免稅優(yōu)惠政策。由此，與出口貨物的流轉(zhuǎn)稅征稅政策相適應(yīng)，退稅率按270個(gè)稅目分成4大類100多個(gè)稅率。
1、增值稅規(guī)定稅率；
2、增值稅核定稅率；
3、產(chǎn)品稅的綜合退稅率；
4、產(chǎn)品稅規(guī)定稅率；
5、營業(yè)稅退稅率；
6、特別消費(fèi)稅的單位稅額。
這一階段的退稅率特點(diǎn)是，退稅率按出口貨物的種類確定，檔次多、矛盾大，比較復(fù)雜，難以掌握。
第二階段：1994年1月1日至1995年6月30日，由于新稅制的實(shí)施，所有產(chǎn)品都實(shí)行了增值稅及部分產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，原來的100多個(gè)退稅率得到了大大的兼并，此階段的退稅率為：
1、增值稅的退率有三檔，17%、13%、6%。
2、消費(fèi)稅的退稅率，從價(jià)征收的退稅率有10個(gè)，分別按消費(fèi)稅征稅稅率確定，從量定額征收的，退稅額有4種，分別按消費(fèi)稅的征稅稅額確定。
3、1995年1月1日起，對利用外國政府或國際金融組織貸款采取國際招標(biāo)，由國內(nèi)組織企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料停止退稅。
這一階段退稅率的特點(diǎn)是：退稅率比較簡便，在實(shí)施增值稅零稅率的同時(shí)增加了適用消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的退稅額，從理論上講，這一階段的退稅率或退稅額在形式上，體現(xiàn)了出口貨物“征多少、退多少、不征不退”和“徹底退稅”的原則。
第三階段：從1995年7月1日起，除適用消費(fèi)稅的出口貨物的退稅率或退稅額未作變動(dòng)外，適用增值稅的出口貨物的退稅率經(jīng)歷了以下4次較大的調(diào)整。
1、從1995年7月1日至1995年12月31日，農(nóng)產(chǎn)品、煤炭、退稅率調(diào)整為3%；
以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品，適用13%增值稅稅率的貨物，退稅率調(diào)整為10%；
適用17%增值稅稅率的貨物，退稅率調(diào)整為14%。
2、從1996年1月1日至1997年12月31日，在第一次調(diào)整的基礎(chǔ)上，將退稅率分別調(diào)整為3%、6%、9%。
這兩次調(diào)整退稅率，雖然從理論上講不符合零稅率原則，但從實(shí)際情況看，降低后的退稅率與當(dāng)時(shí)的增值稅實(shí)際稅負(fù)基本上是一致的，在出口貨物的實(shí)際含稅量上，真正體現(xiàn)了這一階段的“征多少、退多少，不征不退、徹底退稅”的零稅率原則，說明了我國的退稅是與征稅緊密聯(lián)系在一起的。
3、1998年內(nèi)共有8次對退稅率進(jìn)行了調(diào)整：
⑴從1998年1月1日起，紡織原料及制品的出口退稅率提高到11%。具體范圍包括：毛紗、麻紗、生絲、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗、印染布、坯布、紗布、針織品、地毯以及各類紡織原料制成的服裝。
⑵從1998年1月1日起，紡織機(jī)械出口退稅率提高到17%。
⑶從1998年1月1日起，對利用外國政府或國際金融組織貸款，采取國際招標(biāo)，由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)及分包的機(jī)電產(chǎn)品恢復(fù)退稅。
⑷從1998年6月1日起，煤炭退稅率提高到9%，鋼材提高到11%（“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材退17%），水泥提高到11%，船舶提高到14%。
⑸從1998年7月1日起，七類機(jī)電產(chǎn)品，五類輕工產(chǎn)品，從9%提高到11%。具體范圍包括：通訊設(shè)備、發(fā)電及輸變電設(shè)備、自動(dòng)數(shù)據(jù)處理設(shè)備、高檔家用電器、農(nóng)機(jī)及工程機(jī)械、飛機(jī)及航空設(shè)備、汽車（含摩托車）及零部件；自行車、鐘表、照明器具、鞋、陶瓷。
⑹從1998年8月1日起，食糖恢復(fù)退稅，退稅率9%。
⑺從1998年9月1日起，鋁、鋅、鉛由6%提高到11%。
⑻從1998年10月1日起，船舶由14%提高到16%。
4、1999年內(nèi)對出口貨物的退稅率又進(jìn)行了3次調(diào)整：
⑴從1999年1月1日起：
▲機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表四大類機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率提高到17%；
▲農(nóng)機(jī)的出口退稅率提高到13%；
▲紡織原料及制品、鐘表、鞋、陶瓷、鋼材及其制品、水泥的出口退稅率提高到13%；
▲有機(jī)化工原料、無機(jī)化工原料、涂料、染料、顏料、橡膠制品、玩具及運(yùn)動(dòng)用品、塑料制品、旅行用品及箱包的出口退稅率提高到11%；
▲1999年1月1日前執(zhí)行6%出口退稅率的貨物，包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品及其他貨物的退稅率為9%；
▲農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為5%。
⑵從1999年7月1日起：
▲四大類機(jī)電產(chǎn)品仍為17%，服裝提高到17%；
服裝以外的紡織原料及制品、四大類機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品及法定征稅率為17%，且1999年7月1日前退稅率為13%或11%的貨物出口退稅率提高到15%，
法定征稅率為17%且1999年7月1日前退稅率為9%的其他貨物以及農(nóng)產(chǎn)品以外的法定征收率為13%且1999年7月1日前退稅率未達(dá)到13%的貨物，出口退稅率提高到13%；
▲農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率維持5%不變。
⑶從1999年9月1日起：
原油恢復(fù)退稅，退稅率為13%；
⑷從1999年12月1日起柴油恢復(fù)退稅，退稅率為13%。
（三）出口退稅率調(diào)整的成因及理由
1、調(diào)低出口貨物退稅率成因
1994年我國工商稅制改革時(shí)，同時(shí)改革了出口退稅管理辦法。當(dāng)時(shí)鑒于新的增值稅是參照國際規(guī)范化增值稅原理設(shè)計(jì)的，稅法規(guī)定除范圍極小的免稅外，都應(yīng)按照法定稅率征稅，不允許減免稅，因此在研究確定出口貨物的退稅率時(shí)也決定按征稅率計(jì)算。但是在以后新稅制的實(shí)際執(zhí)行中，情況發(fā)生了一些變化。國家為了照顧部分行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的困難，又不得不采取了一系列減免稅措施，加之一些企業(yè)利用虛假增值稅專用發(fā)票偷稅，騙稅嚴(yán)重，致使增值稅的實(shí)際征收水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于法定稅率，從而導(dǎo)致出口貨物的“征少退多”現(xiàn)象，使國家財(cái)政不堪負(fù)擔(dān)。以1994年為例，全國新增增值稅、消費(fèi)稅480億元，但同期出口退稅卻增長了450億元，也就是說新增收入的94%都要被出口退稅吃掉了（同期外貿(mào)出口總額只占國民生產(chǎn)總值的22%），顯然這是財(cái)政難以接受的。因此，國家1994年不得不拖欠退稅近300億元，至1995年拖欠596億元。
面對如此嚴(yán)峻的形勢，國家必須作出決策：當(dāng)時(shí)有兩個(gè)方案可供選擇：其一，由財(cái)政手段增加預(yù)算赤字的辦法兌現(xiàn)所欠退稅，必然會(huì)使當(dāng)時(shí)的通貨膨脹問題加劇，政局難穩(wěn)；其二，繼續(xù)拖欠退稅不兌現(xiàn)，全部由外貿(mào)企業(yè)背著，則會(huì)因占壓資金和利息成本增加過多而無法經(jīng)營出口，進(jìn)而使工廠壓庫，國內(nèi)生產(chǎn)難以維持。在經(jīng)過大量的國內(nèi)外調(diào)查研究后，認(rèn)為只有適當(dāng)降低退稅率，使實(shí)現(xiàn)不了的這部分退稅款通過市場機(jī)制讓千家萬戶的生產(chǎn)企業(yè)、供貨企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和外商來消化才是比較可行的辦法。因此，國務(wù)院決定從1995年7月1日起降低出口退率，并承諾兩年內(nèi)兌現(xiàn)已拖欠的應(yīng)退稅款。通過稅貿(mào)雙方的共同努力，1996年退稅達(dá)852億，消除了陳欠，穩(wěn)定了出口。
2、提高出口貨物退稅率理由
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，1999年1月和7月先后兩次提高服裝、機(jī)電、化工、輕工、農(nóng)產(chǎn)品及其他貨物的出口退稅率，是在充分分析當(dāng)時(shí)國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢后慎重作出的決策。
⑴提高出口退稅率的必要性
提高出口貨物退稅率是穩(wěn)定外貿(mào)出口、保持國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的需要。1997年下半年以來，相繼發(fā)生的亞洲金融危機(jī)、俄羅斯金融危機(jī)和巴西金融危機(jī)，這次危機(jī)不僅對發(fā)生危機(jī)的國家和地區(qū)受害，而且對世界經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了較大影響，也殃及我國經(jīng)濟(jì)的多個(gè)方面，對外貿(mào)易影響更為明顯，過去我國的出口一直保持高增長，而從1998年8月起，連續(xù)出現(xiàn)了4個(gè)月的負(fù)增長，并有進(jìn)一步下滑的趨勢，如果不及時(shí)采取有力措施，出口可能下降10%以上。
外貿(mào)出口在我國整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中有著舉足輕重的地位，以1997年為例，外貿(mào)出口1827億美元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重為20.2%，對國民經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)幅度達(dá)2個(gè)百分點(diǎn)，出口貿(mào)易為國內(nèi)生產(chǎn)提供了至少2500萬個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)。反之，如果1998年外貿(mào)出口下降10%，不僅不能成為拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)增長的支撐點(diǎn)，而且將產(chǎn)生負(fù)作用，影響GDP增長2個(gè)百分點(diǎn)；外匯收入也將減少180億美元，極大地影響經(jīng)常項(xiàng)目下的外匯收入，國際收支很有可能將出現(xiàn)逆差，外匯儲備也將隨之減少，從而動(dòng)搖人民幣匯率的穩(wěn)定；此外，還將失去至少250萬個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)，減少100億元的國內(nèi)稅收。
立足于國內(nèi)市場，擴(kuò)大內(nèi)需，無疑是緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊的根本出路。但啟動(dòng)內(nèi)需需要一個(gè)過程，國家投資對經(jīng)濟(jì)增長的推動(dòng)作用，需要一定的周期才能將其能量全部釋放出來。然而，如果在此過程中，外貿(mào)出口下滑，抵消擴(kuò)大內(nèi)需一系列措施產(chǎn)生的積極作用，就將危及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長。因此，穩(wěn)定外貿(mào)出口，至少維持零增長，應(yīng)當(dāng)是國家保持國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的戰(zhàn)略性步驟。
提高出口貨物退稅率是當(dāng)時(shí)最直接、最有效、最經(jīng)濟(jì)的扶持和鼓勵(lì)外貿(mào)出口的措施。影響外貿(mào)出口的因素很多，人們常說其中最主要的因素是國際市場容量問題，即產(chǎn)品有無銷路，這無疑是正確的。但是，我們還要說，我國出口貿(mào)易總額雖然已列世界第10位，但它畢竟只占國際貿(mào)易總額的3%，其相對市場依然是很大的。這種相對市場的取得與否，從長遠(yuǎn)看，取決于我國產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，但這并非短期內(nèi)就能改變。從眼前看，關(guān)鍵取決于我國出口產(chǎn)品的價(jià)格和成本。而提高出口產(chǎn)品的退稅率，能直接降低出口成本，因此也就能快速、有效地增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。
提高出口退稅率對促進(jìn)外貿(mào)出口不僅是有效的，而且是經(jīng)濟(jì)的。相對于調(diào)整利率來講，由于利率覆蓋全部人民幣貸款，而出口貿(mào)易所貸人民幣只占其中很小一部分，因此專為支持出口而降低利率顯然是不合算的；相對于調(diào)整匯率來講，由于人民幣的貶值不僅使國家對出口結(jié)匯多付人民幣，而且還包括對非貿(mào)易外匯、投資性外匯、個(gè)人持匯和外債等都必須多付人民幣，同樣也是不經(jīng)濟(jì)的；相對于財(cái)政投資基礎(chǔ)設(shè)施來講，據(jù)有關(guān)部門測算，國家投入2500億元，約可直接帶動(dòng)GDP增長2個(gè)百分點(diǎn)，而提高出口退率增加退稅200億元，即可保住外貿(mào)出口不下滑10%，從而保住GDP增長2個(gè)百分點(diǎn)。從投入產(chǎn)出角度看，這顯然值得一試。
⑵提高出口退稅率的可能性
稅收征管質(zhì)量的明顯改善，為提高出口貨物退稅率打下了堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)。幾年來，我國稅收在完善稅制、加強(qiáng)征管上有了很大改善。一些過渡性減免稅優(yōu)惠逐步被取消，稅收征管質(zhì)量明顯提高，稽查力度明顯加強(qiáng)，稅收收入顯著增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996年、1997年、1998年GDP增長幅度分別為9.6%、8.8%、7.8%，同期工商稅收的增幅分別為19.52%、17.31%、13.3%，這三年工商稅收收入的增幅分別高于同期GDP增幅9.92、8.51、5.5個(gè)百分點(diǎn)，特別是1998年，外受亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，內(nèi)遭百年不遇特大洪災(zāi)侵襲，經(jīng)濟(jì)增長7.8%，物價(jià)指數(shù)下跌2%，仍然取得了工商稅收比上年增收1003億元，增長13.3%的好成績。稅收征管水平的不斷提高，稅收收入的顯著增加，名義稅率與實(shí)際稅負(fù)差距的逐步縮小，為提高出口貨物退稅率奠定了基礎(chǔ)。
提高出口貨物退稅率絕對不是財(cái)政補(bǔ)貼，能為國際社會(huì)廣泛接受。根據(jù)《關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》第六條第四款的規(guī)定：“一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品輸入到另一締約國領(lǐng)土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費(fèi)時(shí)所需繳納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅。”由此可見，對出口貨物退稅是國際上公認(rèn)的準(zhǔn)則，它的宗旨是通過間接稅（用于消費(fèi)時(shí)所需繳納的稅）的免征或退還，消除產(chǎn)品因各國稅收不同而帶來的價(jià)格差異，使各國產(chǎn)品均可以以成本加利潤而不含稅收因素組成的價(jià)格在國際市場公平競爭。因此，只要出口退稅不超過在原產(chǎn)國實(shí)際征收的稅款，就不應(yīng)被視為出口補(bǔ)貼。
據(jù)測算，我國國內(nèi)產(chǎn)品增值稅平均稅負(fù)率為14%左右，1995年兩次調(diào)低出口退稅率后的綜合平均退稅率為8.3%，1998年提高部分貨物出口退稅率后的綜合平均退稅率為10%，1999年再提高退稅率以后，綜合平均退稅率仍未超過出口貨物的實(shí)際稅負(fù)率，更未超過法定征稅率，因此它是合理的。
在國際貿(mào)易競爭日益激烈的當(dāng)今世界，許多國家都千方百計(jì)采取各種措施支持本國產(chǎn)品打入國外市場。如果我國連最起碼的廣為國際社會(huì)所采納或認(rèn)可的措施都不用，我國的出口產(chǎn)品就會(huì)失去在國際市場公平競爭的條件機(jī)會(huì)，經(jīng)濟(jì)就會(huì)蒙受不應(yīng)有的損失。1999年我國提高出口貨物退稅率，并未超出國際貿(mào)易準(zhǔn)則許可的范圍，實(shí)際上只是還原于我國產(chǎn)品參加公平競爭的條件，因此它理應(yīng)受到國際社會(huì)的尊重，而不應(yīng)遭受非議與責(zé)難。
實(shí)踐證明，1998年、1999年國家多次提高出口貨物退稅率，加大了對外貿(mào)易出口的扶持力度，其作用日益顯現(xiàn)，1999年下半年起，全國出口開始回升，1999年出口達(dá)1949億美元，比上年增長6.1%，外貿(mào)出口的增長，拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)增長，緩解了國內(nèi)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營困難，瓦解了金融危機(jī)對我國產(chǎn)生的負(fù)面影響。
（四）出口退稅率的趨勢預(yù)測
1、現(xiàn)行出口退稅率仍有一定空間
從1998年起陸續(xù)提高出口貨物退稅率?，F(xiàn)行退稅率只是對機(jī)械設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表等四大類產(chǎn)品和服裝按17%，其它產(chǎn)品按15%和13%稅率退稅，而農(nóng)產(chǎn)品的退稅率為5%。但是按照增值稅條例，我國納稅人出口貨物稅率為零，而實(shí)際存在未退足退凈問題，為加強(qiáng)我國商品出口競爭力，應(yīng)充分退足退凈一切稅款。
2、提高出口退稅率符合“入世”要求
實(shí)行出口貨物退（免）稅在稅法中的主要理論依據(jù)是國民待遇原則和稅收管轄權(quán)原則。世貿(mào)組織的協(xié)議要求，作為締約國一方必須遵守以下主要原則即最惠國待遇原則，國民待遇原則，互惠互利貿(mào)易原則，擴(kuò)大市場準(zhǔn)入原則，促進(jìn)公平競爭與貿(mào)易原則及貿(mào)易政策法規(guī)透明原則。因此加入WTO后，對出口貨物退（免）稅的要求是法律透明，一切按國民待遇辦事。按照國民待遇原則，一國國內(nèi)稅（間接稅）制要求進(jìn)口商品與出口商品承受相同的稅負(fù)，進(jìn)口國往往會(huì)依照消費(fèi)地原則對商品征收間接稅，在這種情況下，就要求出口退稅實(shí)現(xiàn)真正“零稅率”，使出口貨物徹底地或盡可能的以不含稅價(jià)格進(jìn)入進(jìn)口國，以避免國際間的重復(fù)征稅，體現(xiàn)當(dāng)代稅收具有的公平原則和中性原則。
3、提高出口退稅率的設(shè)想
提高出口退稅率，首先，應(yīng)逐步提高農(nóng)產(chǎn)品的退稅率，由于發(fā)達(dá)國家出口農(nóng)產(chǎn)品都是享受國家補(bǔ)貼的，而我國加入WTO后農(nóng)業(yè)是受沖擊較大的行業(yè)，如不及時(shí)調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品退稅政策，將對我國農(nóng)產(chǎn)品的出口影響較大，最終影響農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。
其次，應(yīng)全面提高出口貨物的退稅率，要按照出口貨物零稅率的要求，使征稅結(jié)合，對未達(dá)到征稅率的退稅率，全面提高到征稅率的水平。
4、提高出口退稅的可能性
為了鼓勵(lì)和擴(kuò)大出口，需提高出口貨物退稅率，這是符合WTO原則要求，符合征稅立法原則的，我國“入世”后，關(guān)稅將普遍下調(diào)，但我國的名義關(guān)稅與實(shí)際關(guān)稅存在較大的差距，由于“入世”后將清理和調(diào)整關(guān)稅政策，取消一些進(jìn)口貨物的減免稅政策，加之“入世”后我國的出口貿(mào)易將呈擴(kuò)大趨勢，國內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅亦會(huì)隨著增加，進(jìn)出口稅將會(huì)基本持平，總的稅收不會(huì)有大影響，而隨著進(jìn)口的增加，進(jìn)口的增值稅、消費(fèi)稅將會(huì)增加，提高出口退稅率是有財(cái)力保證的。


第二十五節(jié)   出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率（單位稅額）

    計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的稅率或單位稅額，依《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》所附的消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。
消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表
稅 目    從量定額計(jì)量單位    稅率(稅額)     備 注
一、煙            從1998年7月1日起執(zhí)行。摘自國稅發(fā)[1998]121號
1、甲類卷煙（含進(jìn)口卷煙）        50%    
2、乙類卷煙        40%   
3、丙類卷煙        25%   
4、雪茄煙        25%   
5、煙絲        30%   
二、酒及酒精           
1、糧食白酒        25%   
2、薯類白灑        15%   
3、黃酒    噸    240元   
4、啤酒5、其他酒6、酒精    噸    220元10%5%    
三、化妝品（包括成套化妝品）        30%    
四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品        8%    從1999年起，除對香皂仍按現(xiàn)行政策規(guī)定依5%的稅率征收消費(fèi)稅外，其他護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一由17%降為8%。摘自財(cái)稅字[1999]023號
五、貴重首飾（包括各種金、銀及珠寶玉石、珠寶首飾及珠寶玉石）         10%    對1994年1月1日起對金銀首飾消費(fèi)稅由10%的稅率減按5%的稅率征收摘自財(cái)稅字[1994]091號
六、鞭炮、焰火        15%   
七、汽油    升    0.2元     含鉛汽車從1999年1月1日起按0.28/升的稅率征收消費(fèi)稅。摘自財(cái)稅字[1998]163號
八、柴油    升    0.1元    柴油自1999年12月1日起恢復(fù)退（免）稅（摘自財(cái)稅學(xué)[1999]289號
九、汽車輪胎        10%   
十、摩托車        10%   
十一、小汽車
1、小轎車、氣缸容量（排氣量，下同）在2200毫升以上的（含2200毫升）氣缸容量在1000毫升-2200毫升的（含1000毫升）氣缸容量在100毫升以下的
2、越野車（四輪驅(qū)動(dòng)）氣缸容量在2400毫升以上的（含2400毫升）氣缸容量在2400毫升以下的
3、小客車（面包車）氣缸容量在2000毫升以上的（含容量在2000毫升）氣缸容量在2000毫升以下的     22座以下    8% 5% 3% 5% 3% 5% 3%   


第二十六節(jié)   出口貨物退（免）稅的地點(diǎn)

    退（免）稅地點(diǎn)，是出口企業(yè)按規(guī)定申報(bào)退（免）稅的所在地，按有關(guān)規(guī)定，出口退（免）稅的地點(diǎn)劃分為下下幾種情況：
一是外貿(mào)企業(yè)自營（委托）出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
二是生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口的貨物,報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,再向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
三是兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營出口的貨物，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。
四是出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總支機(jī)構(gòu)有出口權(quán)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的企業(yè)，一律匯總到總支機(jī)構(gòu)所在地辦理退（免）稅，經(jīng)過外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，且有自營出口權(quán)，可以在分支機(jī)所在地申報(bào)辦理退（免）稅。
五是其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，如外輪供應(yīng)公司等銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物等，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。

第二十七節(jié)   出口貨物退（免）稅的期限

    退稅期限是指貨物出口的行為發(fā)生后，申報(bào)辦理出口退稅、退庫的時(shí)間要求。它包括企業(yè)的申報(bào)期限、外經(jīng)貿(mào)部門的稽核期限和稅務(wù)部門審核辦理退庫的期限。
（一）企業(yè)的申報(bào)期限
出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)離境在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，按月填報(bào)出口貨物退（免）稅申報(bào)表，并按規(guī)定提供辦理出口貨物退（免）稅的有關(guān)憑證。因?yàn)樨浳飯?bào)關(guān)離境往往是連續(xù)不斷的，一天可能發(fā)生多次貨物報(bào)關(guān)離境，每發(fā)生一次就申報(bào)一次，存在一定的困難。為了簡化手續(xù)，出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，按月提供退（免）稅所需法定的憑證進(jìn)行按月申報(bào)，一般在次月的10日前申報(bào)，原則上一個(gè)月申報(bào)一次，但一個(gè)年度結(jié)束后，出口企業(yè)必須把上年已做銷售的退稅資料在次年的3月底前向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算申報(bào)手續(xù)，對于清算期內(nèi)備案的單證不齊的應(yīng)退未退稅款，出口企業(yè)必須在次年6月30日前補(bǔ)齊單證，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)上年度的退稅申報(bào)。沒有自營出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，委托外貿(mào)出口的，在取得代理出口貨物證明及有關(guān)退稅憑證后，按批或按月（季）申報(bào)。
（二）外經(jīng)貿(mào)部門的稽核期限
外經(jīng)貿(mào)部門的稽核部門，在收到出口企業(yè)申報(bào)的退稅資料和申報(bào)軟盤后，必須在3個(gè)工作日內(nèi)提出稽核或處理意見。
（三）稅務(wù)部門審核、退庫的期限
    負(fù)責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到企業(yè)申報(bào)的經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門稽核的退稅資料后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退（免）稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無誤，逐級報(bào)請負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后填具《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行（國庫）辦理退庫手續(xù)。企業(yè)提出的退稅申報(bào)手續(xù)齊備，內(nèi)容真實(shí)，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，除另有規(guī)定者外，必須自接到申請之日起，20個(gè)工作日內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。


第二十八節(jié)   出口退稅企業(yè)的會(huì)計(jì)記帳

“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目
出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同））應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
㈠“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
㈡ “已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。
㈢“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。
㈣ “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
㈤ “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。
上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。
㈥ “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。
㈦ “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。
㈧ “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時(shí)，做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
㈨“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。
上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。

“應(yīng)收出口退稅”科目
“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅。申報(bào)時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”或“產(chǎn)品（商品）銷售成本”（指消費(fèi)稅）；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費(fèi)稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。


第二十九節(jié)  騙稅及其相應(yīng)處罰

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條規(guī)定：
　　企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅外，依照《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡稱《補(bǔ)充規(guī)定》）第五條第一款的規(guī)定處罰；騙取的國家出口退稅款數(shù)額不滿一萬元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。
　　前款規(guī)定以外的單位或個(gè)人騙取國家出口退稅款的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款外，依照《補(bǔ)充規(guī)定》第五條第二款的規(guī)定處罰；數(shù)額較小，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，處以騙取五倍以下的罰款。
　　《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》第五條規(guī)定：
　　企業(yè)事業(yè)單位采取對生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的，處騙取稅款五倍以下的罰金，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他其接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。
　　前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人騙取國家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款五倍以下的罰金；單位犯本款罪的，除處以罰金外，對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。