說起固定資產(chǎn)，我們財務(wù)人并不陌生，因為幾乎每一個公司都會多多少少的涉及到固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，哪怕是一個剛成立的初創(chuàng)小公司好歹你也得有幾臺辦公電腦吧。

聊到固定資產(chǎn)的核算，我們條件反射的就會想到固定資產(chǎn)折舊會影響當(dāng)期損益進(jìn)而影響利潤總額，那么從稅務(wù)方面考慮，肯定會影響所得稅。2018年財政部和稅務(wù)總局出臺了一個關(guān)于“單位價值不超過500萬元的固定資產(chǎn)可以稅前一次性扣除”的稅收優(yōu)惠性政策（財稅[2018]54號），這項政策形成了一個典型的稅會差異，進(jìn)而涉及到遞延所得稅的賬務(wù)處理，這使得很多人都很頭痛，因為對于遞延所得稅，大部分人還都非常的陌生。

1、會計核算與稅收優(yōu)惠政策不可以混為一談

很多人，一聽到2018年新購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以一次性扣除了就理所當(dāng)然的認(rèn)為會計核算中也不再需要費勁巴拉每期計提折舊了，一股腦的將固定資產(chǎn)一次性的計入成本費用了！比如新購進(jìn)一臺100萬的機(jī)器設(shè)備（不考慮殘值），按照所謂的稅法規(guī)定，一次性全部將其計入當(dāng)期成本或者費用，這樣會造成什么樣的后果有木有想過呢？

當(dāng)然是會導(dǎo)致當(dāng)期成本費用過高，進(jìn)而使購買當(dāng)年利潤過低，后期利潤又過高，這種會計核算顯然是不允許的，也是失真的。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，固定資的產(chǎn)成本應(yīng)該是按照使用年限，均勻的分?jǐn)偟矫總€期間，這樣核算出來的會計利潤才貼近生產(chǎn)經(jīng)營實際，最終的會計信息質(zhì)量才真實可比。

所以固定資產(chǎn)的核算，是結(jié)合會計準(zhǔn)則和每個公司生產(chǎn)經(jīng)營情況來定的。會計核算是依據(jù)會計準(zhǔn)則來的，納稅申報是依據(jù)稅收規(guī)定來的，兩者不可以混為一談。至于稅法和會計的差異，不是有匯算清繳嗎，它的作用之一就是用來調(diào)整稅法和會計的差異，將會計上的利潤總額調(diào)整為稅法上的應(yīng)納稅所得額，最終確定應(yīng)納稅額。

2、固定資產(chǎn)的會計核算與稅法上的“一次性扣除”平行進(jìn)行

在稅總“500萬大手筆”出臺之前，稅法規(guī)定（國家稅務(wù)總局2014 64號）所有行業(yè)單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)可以一次性計入成本費用，這也使得很多公司在制定自己單位固定資產(chǎn)核算制度時候，結(jié)合會計準(zhǔn)則的情況下，為了減少稅會差異，會將“5000”做為是否做固定資產(chǎn)核算一個判斷標(biāo)準(zhǔn)，這個是合理的，畢竟5000對于很大部分公司來說對當(dāng)期會計利潤的影響幾乎可以忽略不計，一次性計入成本費用， 不作為固定資產(chǎn)核算也是符合準(zhǔn)則要求和企業(yè)實情的。

但是現(xiàn)在這個一次性扣除不再是5000而是500萬的標(biāo)準(zhǔn)，我想可能99%的公司都不能土豪到購進(jìn)一個幾十上百萬的東西，輕飄飄的一次性計入成本費用然后說對會計利潤的影響可以忽略不計吧。所以100萬的機(jī)器設(shè)備不 作為固定資產(chǎn)核算，一次性計入費用，是非常不合理的，也是不符合會計準(zhǔn)則要求的。

正確的做法是，會計核算上按照固定資產(chǎn)核算，依據(jù)使用壽命逐期計提折舊。所得稅納稅申報時，可以享受一次性扣除優(yōu)惠政策，然后將稅會差異在所得稅申報表中做調(diào)整，這樣既保證了會計核算正確，也享受了一次性扣除政策。那么具體如何做？小白舉個簡單例子大家就明白了，并不復(fù)雜。

3、不享受“一次性扣除政策”無稅會差異情形

小果公司2018年12月購入一臺原值為100萬的機(jī)器設(shè)備，在2019年1月1日起計提折舊，折舊年限為5年，（不考慮該機(jī)器設(shè)備的增值稅和殘值，假設(shè)小果公司每年只有主營業(yè)務(wù)收入100萬元，只有由該設(shè)備折舊形成的管理費用20萬元）

年折舊額=100/5=20萬元

借：管理費用 20

貸：累計折舊 20

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

借：主營業(yè)務(wù)收入 100

貸：管理費用 20

本年利潤 80

企業(yè)所得稅角度，由于機(jī)器設(shè)備折舊年限大于稅法規(guī)定的最低折舊年限，所以稅法上對該固定資產(chǎn)的折舊金額是認(rèn)可的，不存在稅會差異，也就不需要做相應(yīng)調(diào)整。申報表填列方法如下圖：

此時，納稅申報時不享受“一次性扣除的優(yōu)惠政策”，賬載金額與稅收金額完全一致，不存在納稅調(diào)整金額。同時A105080的數(shù)據(jù)自動會過到A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表去，如圖：

這種情形下，企業(yè)所得稅申報表利潤總額就是會計核算的利潤總額，這項機(jī)器設(shè)備并未影響利潤總額，不存在納稅調(diào)整，這個時候沒有其他事項情況下，利潤總額就等于應(yīng)納稅所得額。

4、享受“一次性扣除政策”存在稅會差異情形

如果小果公司在2019年匯算清繳時候享受一次性扣除政策呢？那又該如何填寫申報表？

其實這個時候的關(guān)鍵點就是，會計核算不會變化，我們還是按照準(zhǔn)則進(jìn)行處理，變化的就是通過申報表的填寫來享受這個政策，從而達(dá)到當(dāng)期少交企業(yè)所得稅的目的，如圖：

所以從表格上看，我們變化的應(yīng)該就是第二部分，稅收金額的部分。

賬載金額部分不會變化，變動的就是稅收金額的稅收折舊，因為需要享受一次性扣除政策，所以稅收折舊就一次性計入，就是100萬。

調(diào)減80萬的意思，就是計算所得稅的時候，允許從利潤總額里面再減去80萬。更直白的就說就是，會計上計算利潤總額時扣了20萬折舊，稅法允許你當(dāng)期全部一次性扣100萬。那么差額部分80萬，你不用調(diào)賬，就通過納稅調(diào)整體現(xiàn)出來。

調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=80（結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中的金額，因假設(shè)無其他事項，因此利潤總額也為80萬）-80（納稅調(diào)減金額）=0元

What!?就這樣就不用交稅了嗎？What a pity！并不是，人在江湖混，總是要還的哈！2019年不用交稅，但是到了2020年的時候，這項機(jī)器設(shè)備仍然在計提折舊，帳載金額折舊依然是20萬，而你的100萬已經(jīng)在2019年一次性全部扣除了，所以從2020年開始，你得一年一年給人家調(diào)增回來，調(diào)增金額就是當(dāng)年的折舊額20萬。

那么可能有人會問，調(diào)增什么時候結(jié)束呢？直到會計折舊完畢，所有的都調(diào)增回來這個差異就結(jié)束了。

5、會計賬務(wù)處理

如果沒有稅會差異，比如上面的例子不享受一次性扣除時，利潤總額=應(yīng)納稅所得額，應(yīng)交所得稅就=應(yīng)納稅所得額*稅率。

借：所得稅費用 80*0.25=20

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 20

如果小果公司享受一次性扣除，正常情況下，所得稅費用應(yīng)該是利潤總額乘以稅率，80*25%=20萬，但我們享受了一次性扣除，當(dāng)期應(yīng)交所得稅是0。

這20萬雖然2019年沒交，但這其實就是暫時的，后面還是會通過納稅調(diào)整在以后年度交到稅務(wù)局，實際上可以理解為一種負(fù)債性質(zhì)，也就形成了遞延所得稅負(fù)債（最通俗的理解，也是最好理解的一個角度）。

從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法角度再來理解一下這個遞延所得稅的形成：資產(chǎn)賬面價值（80萬元）大于其計稅基礎(chǔ)（因為稅前一次性扣除的政策，其計稅依據(jù)為0元），應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債80*25%=20萬元（專業(yè)的理解角度）

借：所得稅費用 20（80*25%）

貸：遞延所得稅負(fù)債 20（80*25%）

借：本年利潤 80

貸：利潤分配—未分配利潤 60（假設(shè)不考慮盈余公積等其他留存收益）

所得稅費用 20

時光荏苒，到了2020年

（為簡便計算和說明，假設(shè)每年只有主營業(yè)務(wù)收入100萬元，只有由該設(shè)備折舊形成的管理費用20萬元）

借：管理費用 20

貸：累計折舊 20

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

借：主營業(yè)務(wù)收入 100

貸：管理費用 20

本年利潤 80

此時，會計利潤仍為80萬元，在實際申報企業(yè)所得稅時，由于該設(shè)備稅收金額為0（原值100萬元已在2019年度全部稅前扣除），故會計上當(dāng)年累計折舊20萬元形成的損益也就不得在2020年重復(fù)扣除了，故應(yīng)做納稅調(diào)增20萬元，這時該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為80 20=100萬元，即在2020年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100*25%=25萬元（假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他稅率優(yōu)惠）

調(diào)增回來的20萬對應(yīng)的所得稅為20*0.25=5萬元，對應(yīng)遞延所得稅負(fù)債借方金額（借方?jīng)_回2019年確定的遞延所得稅負(fù)債貸方金額20萬中的5萬，通俗角度理解）

按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)賬面價值（60萬元）大于其計稅基礎(chǔ)（因為在前一年度稅前一次性扣除的政策，其計稅依據(jù)為0元），故本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的余額為60*25%=15萬元，與上期余額20萬元相比減少了5萬元，故應(yīng)從借方轉(zhuǎn)回5萬元（專業(yè)角度理解）

借：所得稅費用 20（80*25%當(dāng)年會計利潤所需要繳納的所得稅）

遞延所得稅負(fù)債 5（20*25%納稅調(diào)增部分需要繳納的所得稅）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅 25（100*25%）

借：本年利潤 80

貸：利潤分配—未分配利潤 60（不考慮盈余公積等其他留存收益）

所得稅費用 20

由此順延，在設(shè)備折舊年限內(nèi)即2020年-2023年均做此處理。

6、稅收優(yōu)惠角度理解“一次性扣除”到底優(yōu)惠在哪里

該稅收優(yōu)惠政策僅影響企業(yè)所得稅的實現(xiàn)和現(xiàn)金流量，并未影響企業(yè)當(dāng)年留存收益（即未分配利潤一直為60），該稅收優(yōu)惠的目的在于引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，減少企業(yè)初創(chuàng)期或投資初期的現(xiàn)金流出，解決企業(yè)在固定資產(chǎn)投資初期的財務(wù)困境，充分考慮貨幣時間價值和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)能力，即在投資時少繳稅（通俗講就是國家通過政策扶持允許企業(yè)先欠國家稅款，即形成“遞延所得稅負(fù)債”），但在以后年度逐漸調(diào)整回來（“遞延所得稅負(fù)債”的逐期結(jié)轉(zhuǎn)），間接影響企業(yè)投資決策，以實現(xiàn)鼓勵企業(yè)投資實體經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。

對于一個前期一直虧損的企業(yè)，還有沒有必要享受這個政策呢?其實就沒必要了，因為本來就是虧損，你一次性扣除無非也就是增加虧損額，而這個虧損額的彌補(bǔ)是有期限的。如果后期沒有及時盈利，這個反而還損失了。

OK，今天的固定資產(chǎn)一次性扣除政策形成的遞延所得負(fù)債就解釋到這里，希望對大家進(jìn)一步理解到底什么是遞延所得稅負(fù)債有所幫助！

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