財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第二條，就新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，原保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人的個(gè)人所得稅計(jì)稅政策進(jìn)行了調(diào)整，凡人以為，學(xué)習(xí)應(yīng)用好新政策，需要注意五個(gè)方面的要點(diǎn)：

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)沿用了原政策的所得項(xiàng)目認(rèn)定——保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。居民個(gè)人從事保險(xiǎn)營(yíng)銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的，也需要按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定，由扣繳義務(wù)人（保險(xiǎn)公司或證券公司）在支付所得的同時(shí)預(yù)扣預(yù)繳。

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得，《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定實(shí)行按次預(yù)扣稅款，對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報(bào)酬所得，鑒于保險(xiǎn)營(yíng)銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。營(yíng)改增后，《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定，“個(gè)人保險(xiǎn)代理人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入（不含增值稅）減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅”。明確規(guī)定了個(gè)人從事保險(xiǎn)營(yíng)銷和證券經(jīng)紀(jì)取得的計(jì)算個(gè)人所得稅的收入，不含增值稅，并對(duì)其開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中，依法繳納的地方稅費(fèi)和附加，以及展業(yè)成本，準(zhǔn)予扣除。新政中，原樣保留了原政策的確認(rèn)原則，以保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人一個(gè)月內(nèi)取得的不含增值稅的收入為收入，扣除附加稅費(fèi)及展業(yè)成本后，并據(jù)以計(jì)算個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）-展業(yè)成本-附加稅費(fèi)

一是比例由40%下調(diào)到25%。《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)代理人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文中修訂了展業(yè)成本比例，規(guī)定“保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算”。

二是計(jì)算方法更加簡(jiǎn)潔。2016年45號(hào)公告規(guī)定，展業(yè)成本的計(jì)算依據(jù)為“傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額”，而財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文修訂為“收入額”，即“以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額”。因此：

展業(yè)成本=不含增值稅收入×（1-20%）×25%

累計(jì)預(yù)扣法是新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后，對(duì)居民個(gè)人取得工資薪金收入采取的預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法。以居民個(gè)人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的方法。

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定，居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬不適用該方法預(yù)扣預(yù)繳稅額，以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。同時(shí)適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳。其公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文打破了《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入的勞務(wù)報(bào)酬所得，采取累計(jì)預(yù)扣方法預(yù)扣預(yù)繳稅款，而不適用勞務(wù)報(bào)酬所得的比例加成預(yù)扣法。按照累計(jì)預(yù)扣法的規(guī)定，在預(yù)扣的過(guò)程中，可以扣除“累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除”,并以扣除后的余額適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

案例：小李是某保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員，2019年1月-3月，分別取得保險(xiǎn)營(yíng)銷傭金收入10300元，20600元，15450元，該保險(xiǎn)公司接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。假定小李每月應(yīng)繳“三險(xiǎn)一金”800元，無(wú)專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，附加稅費(fèi)征收率為12%（7%+3%+2%）。保險(xiǎn)公司該如何預(yù)扣預(yù)繳小李的個(gè)人所得稅。

一月份：

代征增值稅=10300÷(1+3%)×3%=300元

代征附加稅費(fèi)=300×12%=36元

展業(yè)費(fèi)用=(10300-300)×(1-20%)×25%=2000元

計(jì)稅收入額=(10300-300)×(1-20%)-2000-36=5964

應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅額=（5964-5000-800）×3%=4.92元

二月份：

應(yīng)征增值稅=20600÷(1+3%)×3%=600元

應(yīng)征附加稅費(fèi)=600×12%=72元

展業(yè)費(fèi)用=(20600-600)×(1-20%)×25%=4000元

計(jì)稅收入額=(20600-600)×(1-20%)-4000-72=11928元

應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=(（5964+11928）-2×5000-2×800)×3%-4.92=183.84元

三月份：

應(yīng)征增值稅=15450÷(1+3%)×3%=450元

應(yīng)征附加稅費(fèi)=450×12%=54元

展業(yè)費(fèi)用=(15450-450）×(1-20%)×25%=3000元

計(jì)稅收入額=(15450-450）×(1-20%)-3000-54=8946元

應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=(（5964+11928+8946）-3×5000-3×800)×3%-4.92-183.48=94.74元

附：

重磅！個(gè)稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策這樣銜接??！

凡人說(shuō)稅：小會(huì)計(jì)你別急，一個(gè)案例搞清2019年全年一次性獎(jiǎng)金怎么計(jì)

凡人說(shuō)稅，稅與凡人