甘肅貴勤稅務師對稅務部門內(nèi)訓中接到咨詢稱，財稅〔2018〕164號中保險營銷員、證券經(jīng)紀人傭金收入展業(yè)成本是按年計算還是分次計算?同時規(guī)定:扣繳義務人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時，應按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規(guī)定的累計預扣法計算預扣稅款。對這一政策的理解，甘肅貴勤稅務師通過舉例理解如下:

【示例】蘭州市城關區(qū)獨生子女趙某2019年3月取得保險傭金收入40000元，2019年5月取得保險傭金收入50000元，2019年12月取得保險傭金收入100000元。趙某當年未取得其他收入，有一讀小學三級女兒和贍養(yǎng)70歲的父親，請計算其2019年個人所得稅。

其一，國家稅務總局公告2018年第61號第十一條第一款規(guī)定:勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。因此，趙某2019年共取得三次勞務報酬保險傭金收入。

其二，國家稅務總局公告2018年第61號第八條第一款規(guī)定:扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款。注意關鍵詞:支付所得時。

其三，財稅〔2018〕164號第三條第一款規(guī)定:保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

其四，國家稅務總局公告2018年第61號，規(guī)定的累計預扣法。國家稅務總局公告2018年第61號第六條第二款規(guī)定:累計預扣法，是指扣繳義務人在一個納稅年度內(nèi)預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額，適用個人所得稅預扣率表一(見附件)，計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。注意:本規(guī)定明確了累計預扣法的定義及所適用的預扣率。

其五，趙某2019年3月份取得保險傭金收入40000元的預扣個人所得稅計算。第一步:趙某3月份收入額=40000元/1.03*(1-20%費用扣除率)=31067.96元。

第二步:趙某3月份收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費余額=31067.96元*(1-25%展業(yè)成本率)-139.81元附加稅費=23161.16元

第三步:趙某3月份累計預扣預繳應納稅所得額=23161.16累計收入-0元累計免稅收入-15000元累計減除費用-0元累計專項扣除-9000元累計專項附加扣除-0元累計依法確定的其他扣除=-838.84元。

根據(jù)國家稅務總局公告2018年第61號第六條第二款規(guī)定:余額為負值時，暫不退稅。

其六，趙某2019年5月份取得保險傭金收入50000元的預扣個人所得稅計算。

第一步:趙某5月份收入額=50000元/1.03*(1-20%費用扣除率)=38834.95元

第二步:趙某5月份收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費余額=38834.95元*(1-25%展業(yè)成本率)-174.76元附加稅費=28951.45元

第三步:趙某5月份累計預扣預繳應納稅所得額=52112.61元(23161.16+28951.45)累計收入-0元累計免稅收入-25000元累計減除費用-0元累計專項扣除-15000元累計專項附加扣除-0元累計依法確定的其他扣除=12112.61元

第四步:趙某5月份應預扣預繳稅額=(12112.61元累計預扣預繳應納稅所得額×3%預扣率-0速算扣除數(shù))-0元累計減免稅額-0元累計已預扣預繳稅額=363.38元。

其七:趙某2019年12月份取得保險傭金收入100000元的預扣個人所得稅計算。

第一步:趙某12月份收入額=100000元/1.03*(1-20%費用扣除率)=77669.90元

第二步:趙某12月份收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費余額=77669.90元*(1-25%展業(yè)成本率)-349.51元附加稅費=57902.92元

第三步:趙某12月份累計預扣預繳應納稅所得額=110015.53元(23161.16+28951.45+57902.92)累計收入-0元累計免稅收入-60000元累計減除費用-0元累計專項扣除-36000元累計專項附加扣除-0元累計依法確定的其他扣除=14015.53元

第四步:趙某12月份應預扣預繳稅額=(14015.53元累計預扣預繳應納稅所得額×3%預扣率-0速算扣除數(shù))-0元累計減免稅額-363.38元累計已預扣預繳稅額=57.09元。

其八，趙某2019年全年個人所得稅計算。

第一步:確定趙某2019年度綜合所得應納稅所得額=14015.53元

第二步:確定趙某應納稅所得額適用的綜合所得個人所得稅率為3%

第三步:計算趙某應納個人所得稅=14015.53元*3%-0=420.47元

第四步:計算趙某2019年累計已繳個人所得稅=363.38+57.09=420.47元

因此，趙某不存在補退個人所得稅的情況。

其九，趙某在2020年3月至6月無需辦理個人所得稅匯算清繳申報。國家稅務總局公告2018年第62號第一條第一款規(guī)定:取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應當依法辦理匯算清繳:(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元;(二)取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元;(三)納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額;(四)納稅人申請退稅。因此，趙某不符合需要辦理匯算清繳的規(guī)定情形。