《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文件關(guān)于個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金的政策有如下規(guī)定：

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

從164號(hào)文件的規(guī)定可以看出，稅制改革后，單位和個(gè)人繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金的稅收政策沒有變化，仍然按照《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

《機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕18號(hào)）明確，職業(yè)年金所需費(fèi)用由單位和工作人員個(gè)人共同承擔(dān)，全部的繳費(fèi)都計(jì)入本人職業(yè)年金個(gè)人賬戶。單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)都計(jì)入本人職業(yè)年金個(gè)人賬戶。職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益，按規(guī)定計(jì)入職業(yè)年金個(gè)人賬戶。

實(shí)質(zhì)上，企業(yè)年金和職業(yè)年金都屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自主建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度；職業(yè)年金，是指機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其工作人員在參加機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)和事業(yè)單位依法繳付的企業(yè)年金和職業(yè)年金，都是計(jì)入個(gè)人賬戶由個(gè)人受益，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)職工支付不能當(dāng)場(chǎng)兌現(xiàn)的工資薪金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工的工資薪金所得并依法計(jì)稅。但財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件進(jìn)行了如下規(guī)定：

（1）企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

（2）個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（3）超過上述第（1）項(xiàng)和第（2）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳。

（4）企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

以上規(guī)定我們可以看出，企業(yè)繳納部分暫不納稅，而個(gè)人繳納部分是有比例限制。這是因?yàn)槁殬I(yè)年金的繳費(fèi)比例固定的，單位按繳費(fèi)基數(shù)的8%，個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的4%；而企業(yè)年金的繳費(fèi)比例是彈性的，由企業(yè)和職工在規(guī)定的范圍內(nèi)協(xié)商確定，其中企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)職工工資總額的8%。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過本企業(yè)職工工資總額的12%。

例：王先生供職的A公司，公司建立的企業(yè)年金方案，符合《企業(yè)年金辦法》的規(guī)定。2019年1月～12月按2018年個(gè)人月平均工資（10000元）標(biāo)準(zhǔn)，單位每月按6%的比例其繳納600元企業(yè)年金。王先生本人每月按5%的比例繳納個(gè)人企業(yè)年金500元。對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)的6%部分，按照103號(hào)文件規(guī)定，可以暫不計(jì)入王先生2019年度綜合所得繳納個(gè)人所得稅。但王先生本人按5%每月繳納的個(gè)人企業(yè)年金500元，應(yīng)僅按103號(hào)文件規(guī)定的4%以內(nèi)的部分免稅，超出的100元應(yīng)計(jì)入綜合所得繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，按規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，屬于“工資薪金所得”。實(shí)施新稅制后，個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇依法應(yīng)當(dāng)并入綜合所得按年計(jì)稅。為避免離退休人員辦理匯算清繳帶來(lái)的稅收遵從負(fù)擔(dān)，原則上平移原有計(jì)稅方法，即對(duì)個(gè)人領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金待遇由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，單獨(dú)計(jì)算納稅，不計(jì)入綜合所得，無(wú)需辦理匯算清繳。實(shí)踐中，對(duì)以下情況，分別處理：

（1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；

A先生退休后每月領(lǐng)取年金2500元，則應(yīng)適用月度稅率表計(jì)算納稅，A先生每月應(yīng)納稅額＝2500×3%＝75（元）

（2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；

B先生退休后每季度領(lǐng)取年金7500元，則B先生每季應(yīng)納稅額＝（7500/3）×3%×3＝225（元）

（3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

C先生退休后每年領(lǐng)取年金30000元，則C先生每年應(yīng)納稅額=30000*3=900元。

以上其實(shí)我們可以看出，如果年度年金領(lǐng)取數(shù)額相同，無(wú)論是年度內(nèi)平均按月、按季領(lǐng)取，還是按年領(lǐng)取，其實(shí)稅負(fù)是相同的。

（4）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金，或者個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅?！?/span>

如果甲某因出國(guó)定居需要依法一次性提前領(lǐng)取年金賬戶全部余額28萬(wàn)元，則可適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額＝280000×20%-16920＝39080（元）。

但如果甲某因?yàn)槠渌蛐枰淮涡灶I(lǐng)取年金賬戶余額28萬(wàn)元，則需要適用月度稅率表。

其應(yīng)納稅額＝280000×45%-15160＝110840（元）。

《企業(yè)年金辦法》（人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部令第36號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，為每個(gè)參加企業(yè)年金的職工建立個(gè)人賬戶，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定投資運(yùn)營(yíng)。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益并入企業(yè)年金基金。

職業(yè)年金基金采取集中委托投資運(yùn)營(yíng)的方式管理，實(shí)賬積累形成的職業(yè)年金基金，實(shí)行市場(chǎng)化投資運(yùn)營(yíng)，按實(shí)際收益計(jì)息。職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益，按規(guī)定計(jì)入職業(yè)年金個(gè)人賬戶。企業(yè)和職工建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定投資運(yùn)營(yíng)。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益并入企業(yè)年金基金。

《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。