此次新個(gè)人所得稅法填補(bǔ)了以往一直缺少的個(gè)稅方面的反避稅條款，說(shuō)明個(gè)稅反避稅已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的極大重視。

受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則——CFC規(guī)則

“居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配?！?/span>

該條款與CRS信息交換是精準(zhǔn)打擊以往境外避稅安排的強(qiáng)強(qiáng)組合拳。舉例來(lái)說(shuō)，中國(guó)稅務(wù)居民個(gè)人A在BVI 設(shè)立一家離岸公司用于經(jīng)營(yíng)投資，離岸公司持有若干金融賬戶。

以往，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握A的離岸公司信息，特別情況下也只能通過(guò)國(guó)際情報(bào)交換的方式，程序復(fù)雜、耗時(shí)較長(zhǎng)。 現(xiàn)在及未來(lái)，CRS實(shí)施后，離岸公司的涉稅信息被交換進(jìn)來(lái)，新個(gè)稅又補(bǔ)上了這個(gè)CFC反避稅條款， BVI顯然就是屬于實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以受控關(guān)聯(lián)公司的名義將沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的BVI公司取得的利潤(rùn)視同個(gè)人直接取得而征個(gè)人所得稅，這無(wú)疑大大促進(jìn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅工作的推進(jìn)。

獨(dú)立交易原則——ALP規(guī)則

“個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由?！?/span>

對(duì)該條款可以理解，不合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)將可能面臨被反避稅調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。比如個(gè)人將其持有的某項(xiàng)資產(chǎn)人為做低轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)，造成個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅額減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。

跨境來(lái)說(shuō)，境外關(guān)聯(lián)方在向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方收取貨款、利息、服務(wù)費(fèi)或技術(shù)使用費(fèi)時(shí)，人為抬高價(jià)格，在反向付款時(shí)人為壓低價(jià)格，借此將境內(nèi)的應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到境外、逃避中國(guó)境內(nèi)稅收。

一般反避稅規(guī)則——GAAR規(guī)則

“個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益?！?/span>

這是一個(gè)兜底條款，建立了個(gè)人所得稅管理的最終屏障，為我國(guó)后期不斷完善個(gè)人所得稅反避稅體系提供了制度性保障。

實(shí)質(zhì)重于形式是當(dāng)前境內(nèi)境外稅務(wù)環(huán)境不可改變的趨勢(shì)。在CRS下的首次信息交換之前（2018年9月），中國(guó)個(gè)人所得稅法迅速完成修訂與實(shí)施，兩項(xiàng)重磅稅務(wù)監(jiān)管實(shí)施組合出擊，必定會(huì)給高凈值人群在稅務(wù)方面帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。