在地稅機(jī)關(guān)征收的各稅種中，印花稅由于稅率低、稅負(fù)輕，無論在納稅人眼中還是稅務(wù)人員眼中，都是一個(gè)“小稅種”。然而，印花稅稅目多，計(jì)稅依據(jù)各異，印花稅遵從水平是反映企業(yè)納稅申報(bào)業(yè)務(wù)水平和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的一面鏡子。

    目前，關(guān)于印花稅的法律依據(jù)主要有《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號(hào)）、《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅〔1988〕255號(hào)）、《印花稅管理規(guī)程（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號(hào)）以及省級(jí)地稅局制定的印花稅征收管理辦法。征管方式分為查賬征收和核定征收。查賬征收，需建立較完善的應(yīng)稅憑證管理制度；核定征收，需符合程序要求，手續(xù)完備。

    稅務(wù)稽查中反映出的印花稅相關(guān)問題

    企業(yè)在印花稅納稅申報(bào)中存在的主要問題有，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)應(yīng)稅憑證缺乏系統(tǒng)管理；對(duì)稅目掌握不充分，應(yīng)該申報(bào)的漏報(bào)，不屬于印花稅征稅范圍的卻進(jìn)行了申報(bào)；申報(bào)時(shí)未嚴(yán)格區(qū)分稅目等。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)在印花稅征管上存在的主要問題，一是管理相對(duì)松散。在征管中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)未嚴(yán)格按照規(guī)定，指導(dǎo)應(yīng)稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個(gè)部門對(duì)外簽訂應(yīng)稅憑證的單位，制定符合納稅人實(shí)際情況的應(yīng)稅憑證登記管理辦法。對(duì)不符合查賬征收條件，需要核定征收的納稅人，也未及時(shí)發(fā)放《印花稅核定征收通知書》，為企業(yè)核定計(jì)稅依據(jù)比例。到了稽查環(huán)節(jié)，由于缺少核定征收手續(xù)，稽查人員以賬載實(shí)際發(fā)生額作為印花稅計(jì)稅依據(jù)，容易引發(fā)稅企爭(zhēng)議。

    二是管理相對(duì)粗放。目前企業(yè)應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)一般由企業(yè)自行申報(bào)，但部分征管單位對(duì)企業(yè)自行申報(bào)的稅目和計(jì)稅依據(jù)未作細(xì)致分析和嚴(yán)格核實(shí)。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是廣告大戶，卻未見加工承攬合同印花稅申報(bào)；加工制造企業(yè)正在建設(shè)新廠房，卻未見建筑安裝工程承包合同印花稅申報(bào)，這些都可能涉及漏報(bào)；又如某企業(yè)每年都申報(bào)10件權(quán)利、許可證照，從常理上看，企業(yè)很大概率不會(huì)每年取得這么多權(quán)利、許可證照且數(shù)量相等，極有可能涉及多繳。若征管中及時(shí)與企業(yè)溝通核實(shí)，及時(shí)自查補(bǔ)報(bào)或者辦理退抵，很多問題是可以避免的，無需留待稽查環(huán)節(jié)。針對(duì)部分企業(yè)將所有印花稅按一個(gè)稅目申報(bào)繳納的行為，征管中也應(yīng)加以糾正。

    三是納稅輔導(dǎo)不夠充分?；橹袑?duì)印花稅的查補(bǔ)，究其原因，納稅人主觀故意少繳的只是極少數(shù)，大多是由于印花稅稅目繁多，納稅人對(duì)政策理解不充分，或解讀有誤。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行納稅輔導(dǎo)的過程中，重點(diǎn)往往是難度特別大的企業(yè)所得稅、土地增值稅或發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，對(duì)印花稅常有所忽略。印花稅稅目雖然繁多，但是理解起來并不復(fù)雜，政策變化也相對(duì)較小，通過納稅輔導(dǎo)，能在提高納稅人自行申報(bào)質(zhì)量和征管質(zhì)量方面快速起效。

    對(duì)改進(jìn)印花稅征管的建議

    對(duì)納稅人而言，各稅種雖然應(yīng)納稅額不同，但納稅義務(wù)是均等的，對(duì)印花稅同樣不可忽視。企業(yè)應(yīng)督促財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)印花稅相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和掌握，提高納稅申報(bào)業(yè)務(wù)水平，做到稅目符合規(guī)定、計(jì)稅依據(jù)準(zhǔn)確，確保申報(bào)中不發(fā)生常識(shí)性錯(cuò)誤。并嚴(yán)格按照規(guī)定，設(shè)置專門的合同部門或指定專人管理應(yīng)稅憑證，建立健全本企業(yè)的應(yīng)稅憑證管理制度。確實(shí)沒有條件建立完善應(yīng)稅憑證管理制度的企業(yè)，應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理印花稅核定征收手續(xù)。

    對(duì)征管單位而言，一是加強(qiáng)管理，指導(dǎo)企業(yè)建立應(yīng)稅憑證管理制度，或及時(shí)為不符合查賬征收條件的企業(yè)辦理核定征收手續(xù)，避免出現(xiàn)“查賬不清楚、核定無手續(xù)”的真空局面。二是細(xì)化管理，加大對(duì)企業(yè)自行申報(bào)數(shù)據(jù)的審核、分析力度，及時(shí)糾正企業(yè)的申報(bào)錯(cuò)誤，盡量避免問題在稽查環(huán)節(jié)暴露。三是強(qiáng)化納稅輔導(dǎo)，加強(qiáng)稅收政策宣傳，幫助企業(yè)提高稅務(wù)處理水平。

    對(duì)印花稅相關(guān)問題的幾點(diǎn)思考

    關(guān)于印花稅列舉式稅目的具體范圍。不可否認(rèn)，納稅人對(duì)稅法掌握不全面以及征管力度不夠是造成稽查中印花稅查補(bǔ)的重要原因，然而稅法規(guī)定本身的模糊性也給納稅人日常申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管帶來了一些困擾，甚至經(jīng)常成為稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。例如，印花稅暫行條例規(guī)定，加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同，技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。漢字內(nèi)涵和外延都極為豐富，雖然只是寥寥數(shù)字，但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，業(yè)務(wù)形態(tài)和種類越來越多樣化，不同的人對(duì)此可能產(chǎn)生不同的解讀。

    一是關(guān)于征與不征的爭(zhēng)議。例如，技術(shù)咨詢，哪些咨詢算技術(shù)咨詢呢？一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等方面的咨詢不屬于征稅范圍，那么環(huán)境保護(hù)咨詢、人才咨詢、為企業(yè)運(yùn)營提供整體解決方案的管理咨詢呢？又如技術(shù)服務(wù)，“服務(wù)”是個(gè)含義非常廣泛的概念，具體包括什么？到底是只有合同名稱跟條例列舉一致的合同才需要征稅，還是只要合同內(nèi)容涉及相關(guān)業(yè)務(wù)，無論合同名稱是什么，都需要按相關(guān)稅目征稅？征與不征，界限模糊，常常引發(fā)稅企爭(zhēng)議。

    二是關(guān)于適用稅目的爭(zhēng)議。例如，“測(cè)試”合同，具體包括什么？軟件行業(yè)中的軟件測(cè)試，屬于加工承攬合同中的測(cè)試，還是技術(shù)合同中的技術(shù)服務(wù)？不同的理解導(dǎo)致適用不同稅目，稅率高低直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，稽查人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往各執(zhí)一詞，操作中又找不到具體的解釋，由此也常引發(fā)稅企爭(zhēng)議。

    關(guān)于核定征收手續(xù)?；橹谐?huì)碰到某些企業(yè)既沒有健全的應(yīng)稅憑證管理制度，提供不出相關(guān)資料，又沒有在征管機(jī)關(guān)辦理印花稅核定征收手續(xù)的情況。此時(shí)，稽查人員一般以賬載實(shí)際發(fā)生額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額。但是，根據(jù)規(guī)定，征管單位應(yīng)為核定征收的納稅人確定核定征稅比例，如購銷合同，工業(yè)企業(yè)按購銷金額的50%～70%核定計(jì)稅額，商業(yè)批發(fā)企業(yè)按購銷金額的60%～80%核定計(jì)稅額，商業(yè)零售業(yè)按采購金額的60%～80%核定計(jì)稅額，等等。此類合同應(yīng)有其核定比例，稽查人員按賬載金額全額征稅是否有法律依據(jù)？而如果稽查人員不按賬載金額全額計(jì)征，企業(yè)并沒有辦理核定征收手續(xù)，手續(xù)不完備、程序有瑕疵是一方面，稽查人員并非征管人員，能否代替征管單位為企業(yè)核定計(jì)稅比例呢？似乎也于法無據(jù)。對(duì)稽查人員來說，在缺乏明確規(guī)定的情況下，這無疑是兩難的局面。

    （作者單位：武漢市黃陂區(qū)地稅局稽查局）