在現(xiàn)有的稅種之中，印花稅可以說是最不被重視的稅種。如前篇文章《怎么看待稅務風險？》中，實務中企業(yè)都認為反正大家都沒有如實納稅，反正稅局也知道這么回事，反正日后查起來企業(yè)也是可以承受的起，于是乎印花稅沒人疼沒人愛。但各類會計證書考試中，印花稅總不會缺席，還偶爾會給你一些驚嚇，幾分的題目時常讓人頭緒混亂。并讓不少人造成錯覺，認為考試就是考試，實務就是實務兩者天差地別，完全是兩回事。于是乎有人曾提議取消印花稅。反對的人認為取消是不可能的，而且印花稅法已經(jīng)進入立法進程，更重要是站在國家層面，其實印花稅的作用雖不能說舉足輕重，但也是不可或缺的。以2019年財政收支情況來看：“印花稅2463億元，同比增長12%。其中，證券交易印花稅1229億元，同比增長25.8%。”。

一年幾千億的的印花稅，貢獻雖不及增值稅、所得稅。但是也是排在資源稅、環(huán)境保護稅、車船稅、船舶噸稅、煙葉稅前面的。而且印花稅法實施后，目前印花稅的亂象肯定會得到一些改善，對于真正重視企業(yè)稅務風險的企業(yè)，必須建立起印花稅風險管理。當然如果你至此依然認為印花稅有什么可談的，則請止步于此。

印花稅風險管理目錄：

一：印花稅的界定與實務風險

二：各地印花稅核定征收風險管理

三：印花稅合同管理清單

四、印花稅繳納風險關鍵點

五：印花稅常見誤區(qū)

一：印花稅的界定與實務風險

印花稅應稅范圍界定：第一條 在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條 下列憑證為應納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；2.產(chǎn)權轉移書據(jù)；3.營業(yè)賬簿；4.權利、許可證照；5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

印花稅稅目及稅率：印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應當納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個稅目。稅率有比例稅率和定額稅率。

目前主要法律法規(guī)：印花稅暫行條例、印花稅暫行條例實施細則、印花稅管理規(guī)程（試行）其他規(guī)范性文件。（印花稅已在走立法程序，前期征求意見稿《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》）。

印花稅企業(yè)實務：意識上，對印花稅風險意識認識不強，不重視印花稅。執(zhí)行上，按照自己對印花稅的理解，根據(jù)所謂行業(yè)“經(jīng)驗“繳納印花稅。只按照購銷合同、營業(yè)賬簿、權利、許可證照印花稅稅目繳納印花稅，其他涉及需要繳納印花稅的合同未繳納，存在非常明顯的稅務風險。

稅局風險管理：如果一個企業(yè)只按照購銷合同稅目和營業(yè)賬簿稅目繳納印花稅，那么大概率是存在問題的，稅局真要查也不需要費多大力氣。而且根據(jù)《印花稅管理規(guī)程（試行）》：“第二十六條 稅務機關通過將掌握的涉稅信息與納稅人申報（報告）的征收信息、減免稅信息進行比對，分析查找印花稅風險點。（一）將納稅人分稅目已繳納印花稅的信息與其對應的營業(yè)賬簿、權利和許可證照、應稅合同的應納稅款進行比對，防范少征該類賬簿、證照、合同印花稅的風險；?。ǘ⒓{稅人主營業(yè)務收入與其核定的應納稅額進行比對，防范納稅人少繳核定征收印花稅的風險。第二十七條 稅務機關要充分利用稅收征管系統(tǒng)中已有信息、第三方信息等資源，不斷加強和完善印花稅管理，提高印花稅管理的信息化水平。

二：各地印花稅核定征收風險管理

在印花稅法出臺之前，還是按照目前的印花稅暫行條例執(zhí)行，同時也存在各地印花稅核定征收的差異。印花稅法實施后，各地核定征收是否還繼續(xù)，有待觀察。此處不一一理解各地印花稅核定征收政策了，以比較近的寧夏印花稅核定政策為例子來說一下核定征收的現(xiàn)狀。

國家稅務總局寧夏回族自治區(qū)稅務局公告 2018年第7號：“1、購銷合同：具有增值稅一般納稅人資格的工業(yè)企業(yè)，其采購環(huán)節(jié)應征的印花稅，按采購金額80％的比例核定計稅依據(jù)，也可依據(jù)抵扣增值稅進項稅額的采購金額為計稅依據(jù)；銷售環(huán)節(jié)應征的印花稅，按銷售收入80％的比例核定計稅依據(jù)。具有增值稅一般納稅人資格的商品流通企業(yè)，其采購環(huán)節(jié)應征的印花稅，按采購金額80％的比例核定計稅依據(jù)，也可依據(jù)抵扣增值稅進項稅額的采購金額為計稅依據(jù)；銷售環(huán)節(jié)應征的印花稅，按銷售收入20％的比例核定計稅依據(jù)。不具有增值稅一般納稅人資格的小型工商企業(yè)和個體工商業(yè)戶，經(jīng)審核后，可按銷售收入30％的比例核定采購環(huán)節(jié)的計稅依據(jù)。”

如上政策所示，一般來說各地核定征收印花稅政策，對于購銷合同會區(qū)分不同行業(yè)，給出不同的核定比例。而對于其他合同（建設工程勘察設計合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術合同等）都會按照100%的核定比例。

實務中很多企業(yè)對于印花稅核定征收政策理解有誤，一種情況是本身不符合印花稅核定征收政策，認為反正都有按照銷售收入60-70%比例繳納印花稅了，那么我企業(yè)也按照這個來唄。公司印花稅只按照購銷合同一定比例（比如根據(jù)所在地核定征收辦法比例）繳納印花稅。一種情況是本身是符合印花稅核定征收的情況的（具體看當?shù)刂鞴芏悇諜C關政策，比如某地規(guī)定：“ 第四條  納稅人有下列情形之一且無正當理由的，地方稅務機關依法有權對其印花稅進行核定征收：（一）未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或者未如實登記和完整保存應稅憑證的；（二）拒不提供應納稅憑證，或者不如實提供應稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；（三）采用按期匯總繳納方式，但未按地方稅務機關規(guī)定期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務機關責令限期報告、逾期仍不報告的，或者是地方稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的；（四）其他依法應當核定征收印花稅的?！?/em>），但是沒有按照政策規(guī)定的程序去操作（適用核定征收辦法的納稅人，應當向主管地方稅務機關填報《納稅人申辦事項申請表》（附件二），經(jīng)主管地方稅務機關審核后，向納稅人送達《稅務事項通知書》），而是自己就這么辦了。

有人到這肯可能認為，既然有印花稅核定征收政策，那么都可以去申請呀，多好呀。滿足印花稅核定征收條件的（注意不要認為只有核定征收的企業(yè)，才能申請印花稅核定征收，具體以當?shù)睾硕ㄕ魇照邽闇剩斎豢梢宰稍冎鞴芏悇諜C關，按照政策程序申請辦理。但是前面說了各地印花稅政策都不一樣，并不是所有的核定征收就一定比實際征收劃算。

比如東營市地方稅務局印花稅核定征收管理辦法：“第十條  印花稅核定征收比例如下：１、工業(yè)企業(yè)：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應納的印花稅，按銷售收入的130％和適用稅率計算繳納。２、采掘企業(yè)：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應納的印花稅，按銷售收入的130％和適用稅率計算繳納。3、商業(yè)批發(fā)企業(yè)：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應納的印花稅，按銷售收入的100％和適用稅率計算繳納。4、商業(yè)零售企業(yè)：采購環(huán)節(jié)應納的印花稅，按采購金額的50％和適用稅率計算繳納。5、建設施工企業(yè)：采購環(huán)節(jié)應納的印花稅，按采購金額的70％和適用稅率計算繳納。6、外貿(mào)企業(yè)：采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)應納的印花稅，按銷售收入的140％和適用稅率計算繳納?！?/em>

如果按照此政策（不知道此政策在當?shù)啬壳笆欠襁€生效，此處拿來舉例）,企業(yè)如果非要按照核定征收印花稅，可能并沒有你當初想的那么美好。印花稅各地執(zhí)行或操作細則會有所不同。對是否征收印花稅存在爭議或政策掌握不明朗的，應征詢主管稅務機關的意見。

三：印花稅合同管理清單

以上從印花稅的應稅范圍從條文上做了列示，但是企業(yè)如何準確理解，則需要進一步對公司所涉及合同進行梳理。建立涉及需要繳納印花稅合同的清單，以及不需要繳納印花稅合同的清單。以下簡單舉例進行說明，企業(yè)如需進行印花稅風險管理，則可以根據(jù)自身企業(yè)合同進行管理。

1：需要繳納印花稅的合同

2：不需要繳納印花稅的合同

四、印花稅繳納風險關鍵點

每一個稅種的風險管理，都應該從納稅人、納稅義務發(fā)生時間、計稅依據(jù)、稅款計算、會計處理、稅務與企業(yè)管理等方面去管控。在以上確定企業(yè)經(jīng)濟事項是否需要納稅后，到這里就需要從這些環(huán)節(jié)，管控各個環(huán)節(jié)存在的稅務風險。

1：納稅人

書立各類經(jīng)濟合同的，以立合同人為納稅人。所謂立合同人，是指合同的當事人。當事人在兩方或兩方以上的，各方均為納稅人。企業(yè)需要建立印花稅合同的清單，以正面和負面的形式，將企業(yè)涉及的各類合同規(guī)范管理。

2：納稅義務發(fā)生時間

印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時一次性繳納。

3：計稅依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，印花稅應稅合同的計稅依據(jù)為合同所載金額，合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的金額確定計稅依據(jù)；未分開注明的，以合同所記載金額為計稅依據(jù)。企業(yè)需要在合同中，對此問題進行關注，并采取合理辦法在合同中做出規(guī)定。

4：稅款計算

A:查賬征收 應納稅額= 計稅金額×適用稅率（按比例稅率計算），應納稅額= 憑證數(shù)量×單位稅額（按定額稅率計算）。

B:核定征收

應繳印花稅稅額＝應稅憑證計稅項目金額x核定比例x適用稅率

5：賬務處理

月末計提：

借：稅金及附加

貸：應交稅費_印花稅

次月繳納：

借：應交稅費_印花稅

貸：銀行存款

備注：執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)，賬務處理存在兩個問題，一個是未按照權責發(fā)生制進行賬務處理，而是在印花稅繳納當月處理（要么如上記錄兩筆分錄，要么干脆一筆分錄借稅金及附加，貸：銀行存款）一個是未按照會計準則調整科目處理，還是將印花稅計入管理費用。一個是ERP系統(tǒng)，懶于調整會計科目，一個是認為印花稅金額較小，對企業(yè)影響無足輕重，計入哪里都一樣。

6、部門溝通與配合

因為印花稅涉及的業(yè)務面較廣，財務部門作為印花稅憑據(jù)最后接收部門，如果未及時獲取相關應稅信息，可能造成稅款計算和繳納的錯漏，因此要加強公司內部部門間協(xié)作，外部部門的溝通，確保印花稅計繳的完整性、準確性、及時性。

五：印花稅常見誤區(qū)

1：只有合同才繳納印花稅？

根據(jù)暫行條例實施細則; 第四條 條例第二條所說的合同，是指根據(jù)《中華人民共和國經(jīng)濟合同法》、《中華人民共和國涉外經(jīng)濟合同法》和其他有關合同法規(guī)訂立的合同。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。比如單據(jù)（訂單、電子訂單）作為合同使用的，按合同貼花。如果既有訂單又有購銷合同的，訂單不貼花。訂單視同合同使用的，應按相應稅目貼花。如固定資產(chǎn)采購定單、保險投保保單。

2：簽訂的電子合同不需要征收印花稅？

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）規(guī)定：“一、對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。”

3：簽訂的購銷合同未履行，已經(jīng)繳納的印花稅可以申請退稅？

根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國稅地字第25號）第七個問題規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

4：資金賬簿印花稅是指實收資本金額繳納印花稅？

資金賬簿，即營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，是指反映生成經(jīng)營單位資本金額增減變化的賬簿。

根據(jù)財稅[2018]50號公告，自2018年5月1日起，對按萬分之五稅率貼花的資金賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。在2018年5月1日之前，資金賬簿應納稅額=（實收資本＋資本公積）×0.5‰。在2018年5月1日之后，減半征收印花稅，不需要進行減免備案。記載資金的賬簿，啟動后未有增加資金的不貼花（根據(jù)實繳金額，而不是認繳金額），減少資金的不退稅。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內容的賬簿，指：日記賬簿和各種明細分類賬簿。在2018年5月1日之前，此類賬簿貼花5元。在2018年5月1日之后免征印花稅。