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居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有（ BCD ）。 A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時(shí)負(fù)有印花稅和契稅的納稅義務(wù) B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價(jià)格 C.契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時(shí)就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時(shí)發(fā)生 1、小小印花稅“會(huì)計(jì)處理”小不同
注意：對(duì)于一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費(fèi)用，在購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)可先借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待發(fā)生應(yīng)稅行為，將已購(gòu)買(mǎi)的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上時(shí)，再借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。 例如，大華建筑工程公司2013年3月份購(gòu)入6500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同；5月份將其中5000000元的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給了乙建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。大華公司應(yīng)納的印花稅及會(huì)計(jì)處理如下： 4月份承包工程合同應(yīng)納稅額=15000000×0.0003=4500（元） 5月份轉(zhuǎn)包工程合同應(yīng)納稅額=5000000×0.0003=1500（元） （1）4月份購(gòu)入印花稅票時(shí)： 借：待攤費(fèi)用6500 貸：銀行存款6500 （2）5月份與甲單位簽訂承包工程合同時(shí)： 借：管理費(fèi)用4500 貸：待攤費(fèi)用4500 （3）5月份與乙公司簽訂分包工程合同時(shí)： 借：管理費(fèi)用1500 貸：待攤費(fèi)用1500 4、銀行與客戶簽訂的委托貸款合同是否需要繳納印花稅？ 答：銀行與委托單位簽訂的委托貸款合同，如果僅作為明確委托、代理關(guān)系的憑證，按照國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十四條規(guī)定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。 5、不征收印花稅的行為 3.1夫妻婚前財(cái)產(chǎn)婚后加名無(wú)需繳納印花稅 2012年2月20日，國(guó)稅總局納稅服務(wù)司就納稅咨詢熱點(diǎn)問(wèn)題作出解答，明確夫妻婚前財(cái)產(chǎn)婚后加名無(wú)需繳納印花稅。 根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定，暫行條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)?！痘橐龇ā芬?guī)定，婚后約定一方的財(cái)產(chǎn)可以變?yōu)楣餐?cái)產(chǎn)，所以夫妻婚前財(cái)產(chǎn)，婚后加名，是夫妻之間關(guān)于財(cái)產(chǎn)的一種處分行為，是夫妻之間對(duì)財(cái)產(chǎn)關(guān)系作出的一個(gè)約定，并不代表產(chǎn)權(quán)的變更，不是一般意義上所講的普通的贈(zèng)與關(guān)系。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定，不屬于《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定的征稅范圍，不需要繳納印花稅。 3.2企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同無(wú)需繳印花稅 企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同，不屬于“8.借款合同”中的列舉的銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，無(wú)需視同借款合同繳納印花稅。 3.3股權(quán)出資行為不征收印花稅 根據(jù)財(cái)稅[2010]7號(hào)文規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權(quán)進(jìn)行出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于證券(股票)交易印花稅的征稅范圍，不征收證券(股票)交易印花稅。 3.4各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的征訂憑證，暫免征印花稅 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于圖書(shū)報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅地〔1989〕142號(hào)）規(guī)定：1.各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書(shū)、報(bào)紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購(gòu)單、訂數(shù)單等)，應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅。2.各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的征訂憑證，暫免征印花稅。3.征訂憑證適用印花稅“購(gòu)銷合同”稅目，計(jì)稅金額按訂購(gòu)數(shù)量及發(fā)行單位的進(jìn)貨價(jià)格計(jì)算。4.征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計(jì)算繳納印花稅。實(shí)行匯總繳納以后，購(gòu)銷雙方個(gè)別訂立的協(xié)議均不再重復(fù)計(jì)稅貼花。 3.5年?duì)I業(yè)收入在100萬(wàn)元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，免征印花稅 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2011〕105號(hào)）規(guī)定，2011年11月1日～2014年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年?duì)I業(yè)收入100萬(wàn)元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件規(guī)定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。 3.6代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅？ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十四條規(guī)定，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不必貼花。 3.7與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕78號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日～2012年12月31日，對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。 3.8簽訂的租賃合同上記載的物業(yè)管理費(fèi)不收取印花稅 由于在稅目稅率表中，沒(méi)有列舉物業(yè)費(fèi)相關(guān)的服務(wù)項(xiàng)目，因此物業(yè)費(fèi)不屬于印花稅征稅范圍。 3.9工程監(jiān)理合同是不需要貼花 企業(yè)與監(jiān)理公司簽訂的工程監(jiān)理合同，不屬于上述列舉的印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。 3.10委托開(kāi)墾耕地合同，不需要繳納印花稅 印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，委托開(kāi)墾耕地合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。 3.11企業(yè)和職工的借款合同不繳納印花稅 印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)和職工個(gè)人之間的借款合同，不屬于銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，不能視同借款合同繳納印花稅。 3.12借款合同的展期可暫不交納印花稅 國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)文件第七條規(guī)定：對(duì)辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項(xiàng)的，可暫不貼花。 3.13與拍賣(mài)行簽訂的拍賣(mài)合同不貼花 印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，與拍賣(mài)行簽訂的拍賣(mài)合同不繳納印花稅。 3.14對(duì)借款人進(jìn)行綜合授信的金融授信協(xié)議不貼花 融資授信協(xié)議只是一年中金融企業(yè)對(duì)借款人的綜合授信，具體借款時(shí)還另有借款合同并貼花，因此，對(duì)不屬于法規(guī)列舉的應(yīng)納稅憑證的金融融資授信協(xié)議，不應(yīng)貼花。 3.15簽訂的拆遷補(bǔ)償合同是不繳納印花稅 印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷企業(yè)簽訂的拆遷補(bǔ)償合同，不屬于法規(guī)列舉的應(yīng)納稅憑證，不應(yīng)貼花計(jì)稅。 3.16企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂招聘合同，委托其為企業(yè)招聘員工，招聘合同無(wú)需繳納印花稅 招聘合同不在印花稅應(yīng)稅合同或憑證的列舉范圍內(nèi)，因此，企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的招聘合同不繳納印花稅。 2.下列項(xiàng)目可以暫免征收印花稅： （1）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同； （2）書(shū)、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位、個(gè)人之間書(shū)立的憑證； （3）投資者買(mǎi)賣(mài)證券投資基金單位； （4）經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或者批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，國(guó)有企業(yè)改制、盤(pán)活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為； （5）個(gè)人銷售、購(gòu)買(mǎi)住房。 3.自2010年9月27日起3年以內(nèi)，公共租賃住房（以下簡(jiǎn)稱公租房）經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房涉及的印花稅可以免征。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門(mén)出具的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為公租房，可以免征印花稅；公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議設(shè)計(jì)的印花稅可以免征 7、現(xiàn)在個(gè)人買(mǎi)房是否需要繳納印花稅？ 根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）第二條的規(guī)定：“對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。”財(cái)稅[2008]137號(hào)自2008年11月1日起實(shí)施。請(qǐng)注意，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅，但個(gè)人購(gòu)買(mǎi)非住房仍征收印花稅。 8、房地產(chǎn)企業(yè)合同印花稅應(yīng)計(jì)入哪個(gè)科目 ? 列支管理費(fèi)用 10、印花稅是按照含稅價(jià)還是不含稅價(jià)貼花？ 我想問(wèn)一下銷售印花稅的計(jì)提，是按含稅還是不含稅？比例征收是不含稅額。 答復(fù)如下： 按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定：購(gòu)銷合同應(yīng)按購(gòu)銷金額0.3‰貼花。 所以，如果貴企業(yè)是屬于簽訂的合同，則視合同中是否含增值稅而言，如果合同所載金額是含稅金額則需要按含稅金額貼花，如合同所載金額為不含稅金額則不需按含稅金額貼花。 據(jù)我們判斷，您可能要問(wèn)的是核定征收印花稅的問(wèn)題。對(duì)于核定征收印花稅目前總局無(wú)明確規(guī)定，各地所掌握的不同。 《上海市稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施新的《增值稅暫行條例》后購(gòu)銷合同、加工承攬合同征印花價(jià)問(wèn)題的通知》（滬稅地[1993]103號(hào)）“隨著1994年1月1日實(shí)施新的增值稅暫行條例后，原購(gòu)銷合同，加工承攬合同分別按購(gòu)銷金額和加工承攬收入的計(jì)稅口徑發(fā)生變化。為此經(jīng)研究，對(duì)從1994年1月1日起書(shū)立領(lǐng)受的購(gòu)銷合同，加工承攬合同計(jì)征印花稅的問(wèn)題作如下規(guī)定：一、對(duì)購(gòu)銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購(gòu)入額）不包括記載的增值稅額的金額計(jì)稅貼花?！?/span> 《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)財(cái)產(chǎn)與行為稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（吉地稅財(cái)行函[2001]23號(hào)）“四、關(guān)于對(duì)單位及個(gè)人核定征收印花稅的計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。根據(jù)《吉林省印花稅征收管理辦法》，對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方簽定商品購(gòu)銷合同并核定征收印花稅的單位及個(gè)人，其“購(gòu)進(jìn)金額”和“銷售收入”的計(jì)稅金額，均以購(gòu)進(jìn)商品付給對(duì)方的全部?jī)r(jià)款和銷售商品收到對(duì)方的全部?jī)r(jià)款為計(jì)稅依據(jù)?！倍F企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《山東省地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》（魯?shù)囟惡痆2005]29號(hào)）“應(yīng)納印花稅稅額=銷售（營(yíng)業(yè)）收入（采購(gòu)成本、費(fèi)用等）×核定比例×適用稅率”“第十條印花稅核定征收控制比例如下：（一）購(gòu)銷合同1、工業(yè)企業(yè)：銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按不低于銷售收入的50％和適用稅率計(jì)算繳納。2、商業(yè)批發(fā)企業(yè)：銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的印花稅，按不低于銷售收入的40％和適用稅率計(jì)算繳納。但山東省對(duì)此并未作出明確規(guī)定，建議您咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。 11、營(yíng)業(yè)執(zhí)照發(fā)生更換，是否需要重新繳納印花稅？ 《國(guó)家稅務(wù)局國(guó)家工商行政管理局關(guān)于營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證粘貼印花稅票問(wèn)題的通知》（[1989]國(guó)稅地字第113號(hào)）第五條規(guī)定：“對(duì)因各種原因更換營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證的，均視為新領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本和商標(biāo)注冊(cè)證，應(yīng)按規(guī)定納稅。” 12、事業(yè)單位是否需要繳納印花稅？ 最近，我單位準(zhǔn)備采購(gòu)部分固定資產(chǎn)，通過(guò)政府采購(gòu)流程與某機(jī)械制造企業(yè)簽訂了一份金額為800萬(wàn)元的政府采購(gòu)合同，該項(xiàng)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)是否需要繳納印花稅？ 答：根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，購(gòu)銷憑證為應(yīng)納稅憑證。購(gòu)銷合同的范圍包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同，立合同人應(yīng)按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花。應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。 同時(shí)根據(jù)印花稅暫行條例及印花稅暫行條例施行細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅；上述所說(shuō)的單位和個(gè)人，是指國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。 因此，事業(yè)單位在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)納稅憑證時(shí)，屬于印花稅的納稅義務(wù)人。你單位所簽訂的政府采購(gòu)合同應(yīng)按購(gòu)銷合同稅目繳納2400元印花稅。 14、購(gòu)置固定資產(chǎn)是否需繳納印花稅 答:對(duì)于企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)（如電腦等），如有購(gòu)銷合同的，按購(gòu)銷合同金額的萬(wàn)分之三計(jì)稅貼花；如無(wú)購(gòu)銷合同，且企業(yè)的購(gòu)銷合同印花稅為核定征收的，應(yīng)按購(gòu)置固定資產(chǎn)全額的萬(wàn)分之三核定征收印花稅。 15、外幣合同計(jì)算印花稅時(shí)以哪一天的匯率為標(biāo)準(zhǔn) 按照《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十九條規(guī)定，應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。 16、以在建工程對(duì)外投資是否繳納印花稅？ 我公司以在建工程投資設(shè)立另一全資公司，在建工程未辦理產(chǎn)權(quán)證，請(qǐng)問(wèn)，該投資是否應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同繳納印花稅？謝謝。 答復(fù)如下： 《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》(財(cái)稅[1988]255號(hào))第五條規(guī)定：條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第七條規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對(duì)于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營(yíng)業(yè)稅： 1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。 2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。 對(duì)于以在建工程對(duì)外投資是否繳納印花稅，印花稅相關(guān)法規(guī)中沒(méi)有明確規(guī)定，但是我們認(rèn)為，借鑒財(cái)稅[2003]16號(hào)文中的規(guī)定，貴公司將在建工程對(duì)外投資，根據(jù)投資協(xié)議等可以界定為實(shí)質(zhì)上發(fā)生了產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”繳納印花稅。 18、租賃合同中的租金和管理費(fèi)如何繳納印花稅？ 問(wèn)：我公司將一處房產(chǎn)對(duì)外出租，租賃合同中分別規(guī)定了應(yīng)付的租金和管理費(fèi)，此管理費(fèi)為代收的物業(yè)管理費(fèi)用，請(qǐng)問(wèn)如何繳納印花稅？ 答：貴公司應(yīng)當(dāng)按照租賃合同中約定的租金金額進(jìn)行貼花。印花稅只對(duì)列舉的憑證和財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。貴公司的租賃合同中只有租金屬于印花稅的征稅范圍，并且合同分別記載了應(yīng)稅的租金和非應(yīng)稅的代收物業(yè)費(fèi)用，則可以只按照租金計(jì)算繳納印花稅。如果合同中的租金和管理費(fèi)是按照總金額記載的話，則要按照合同總額貼花。 政策依據(jù)： 《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定：同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。 19、哪些合同不需繳納印花稅 問(wèn)：您好！我公司因涉及的業(yè)務(wù)較多，簽訂了各種合同，為便于判定印花稅的適用范圍？能否請(qǐng)列舉常見(jiàn)的不需繳納印花稅的合同范圍？同時(shí)，咨詢?nèi)缦潞贤欠癫贿m用印花稅征收范圍？1、IT年度維護(hù)費(fèi)（日常設(shè)備保養(yǎng)，如遇損壞，更換備件）；2、售后服務(wù)合同；3、營(yíng)銷活動(dòng)的代理合同；4、新車(chē)上市代理合同 十四、代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否屬于應(yīng)稅憑證？ 在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安利（中國(guó)）日用品有限公司征收印花稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]749號(hào)） 三、經(jīng)銷商、銷售代表為安利公司提供代理銷售服務(wù)，由于安利公司與經(jīng)銷商及銷售代表之間只存在代理服務(wù)關(guān)系而不存在購(gòu)銷關(guān)系，不按購(gòu)銷合同征收印花稅。 根據(jù)上述規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅，未列舉的不需要貼花。企業(yè)所簽訂的IT年度維護(hù)費(fèi)（日常設(shè)備保養(yǎng)，如遇損壞，更換備件）合同、售后服務(wù)合同均不屬于所列舉的應(yīng)稅憑證。營(yíng)銷活動(dòng)的代理合同、新車(chē)上市代理合同，如果僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，不存在購(gòu)銷關(guān)系，不屬于應(yīng)稅憑證，不貼印花。 20、印花稅涉稅問(wèn)題解讀 在日常工作中發(fā)現(xiàn)，納稅人在印花稅納稅中存在許多涉稅問(wèn)題，本文主要介紹一下常見(jiàn)的涉稅問(wèn)題及注意事項(xiàng)。 1.財(cái)產(chǎn)租賃合同 涉稅問(wèn)題：房產(chǎn)租賃合同未貼花。許多納稅人承租其他單位或個(gè)人的房產(chǎn)，但在簽訂合同時(shí)卻未按規(guī)定貼花，從而造成少繳印花稅。印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車(chē)輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等，應(yīng)按租賃金額千分之一貼花。 注意事項(xiàng)：(1)財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅，其稅額不足1元的，應(yīng)按1元貼花。(2)有些財(cái)產(chǎn)租賃合同，約定租賃期限為多個(gè)年度或月份，應(yīng)就租賃期合同總金額在簽訂合同時(shí)一次性貼花，而不應(yīng)分期貼花。例如，某租賃合同約定租賃房產(chǎn)，租期為5年，每年租金30000元，應(yīng)在簽訂時(shí)貼花30000×5×1‰=150(元)。 2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 涉稅問(wèn)題：汽車(chē)保險(xiǎn)單未貼花。當(dāng)前許多納稅人擁有汽車(chē)，而一般汽車(chē)每年辦理交強(qiáng)險(xiǎn)和商業(yè)險(xiǎn)，并與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)單?！?/span>國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào))規(guī)定，對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)的，只就合同貼花;凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。因此，納稅人應(yīng)對(duì)簽訂的合同性質(zhì)的保險(xiǎn)單按規(guī)定貼花。印花稅暫行條例規(guī)定，財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同要按保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一貼花。 注意事項(xiàng)：汽車(chē)保險(xiǎn)單貼花，計(jì)稅依據(jù)是保險(xiǎn)費(fèi)金額，千萬(wàn)不能將保險(xiǎn)公司代收代繳的車(chē)船稅計(jì)入保險(xiǎn)費(fèi)。例如，某納稅人一輛汽車(chē)交強(qiáng)險(xiǎn)保單總金額為1310元，其中車(chē)船稅為360元，交強(qiáng)險(xiǎn)為950元;商業(yè)險(xiǎn)金額為4250元。則納稅人應(yīng)貼花(950+4250)×1‰=5.2(元)。 3.借款合同 涉稅問(wèn)題：向銀行借款的合同或借據(jù)未貼花。印花稅暫行條例規(guī)定，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同，應(yīng)按照借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。 注意事項(xiàng)：(1)小微企業(yè)暫不貼花?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕105號(hào))規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。(2)納稅人向銀行及其他金融組織以外的單位或個(gè)人借款，其相應(yīng)的合同或單據(jù)不貼花。(3)對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同、融資租賃合同等特殊形式借款合同的貼花，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》(國(guó)稅地字〔1988〕30號(hào))執(zhí)行。 4.建筑安裝工程承包合同 涉稅問(wèn)題：總分包合同按差額貼花。建筑業(yè)企業(yè)在承包工程后，經(jīng)常將部分工程對(duì)外分包，這就需要再與分包方簽訂合同。這時(shí)，總包方既要與發(fā)包方簽訂合同，又與分包方簽訂合同，在計(jì)算總包合同印花稅時(shí)，是按減除分包合同后的金額作為依據(jù)，還是按合同總額計(jì)算，往往容易犯錯(cuò)誤。 注意事項(xiàng)：印花稅暫行條例施行細(xì)則規(guī)定，建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。不管是總包、分包還是轉(zhuǎn)包，每次計(jì)算印花稅時(shí)，都應(yīng)該按照簽訂合同的總額作為計(jì)稅依據(jù)，按合同總金額的萬(wàn)分之三計(jì)算，并且每次參與簽訂合同的雙方，都應(yīng)繳納相應(yīng)的印花稅。此外，有些小型裝修企業(yè)及個(gè)體戶，在接到分包工程時(shí)，往往都容易疏忽繳納印花稅，認(rèn)為總包方已繳納過(guò)印花稅。其實(shí)，不管分包多少次，只要簽訂合同，雙方每次都應(yīng)按合同總額申報(bào)繳納印花稅。 21、關(guān)于印花稅購(gòu)銷合同征收比例問(wèn)題 問(wèn)題: 我公司一直按照購(gòu)銷合同金額的100%繳納印花稅，我看現(xiàn)在新出的深圳市印花稅核定征收辦法，可以按照購(gòu)銷合同的70%征收印花稅，那是不是去申請(qǐng)了核定征收才能按照購(gòu)銷合同的70%征收印花稅呢？如果沒(méi)有申請(qǐng)是不是一定要按照購(gòu)銷合同的100%征收呢 ? 答復(fù): 1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定，購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同的購(gòu)銷金額，是指合同上購(gòu)銷全額。 2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》，有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。 3、同酒店簽定的入住協(xié)議是否繳印花稅？ 問(wèn)：為了安排外地同事在本地出差期間的住宿，企業(yè)會(huì)與駐地附近的酒店簽訂協(xié)議，約定好房間價(jià)格以及定房程序等。請(qǐng)問(wèn)，這樣的合同（協(xié)議）是否需要貼印花稅呢？ 我們理解企業(yè)會(huì)與駐地附近的酒店簽訂入住協(xié)議，不屬于上述列舉范圍，因此，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。 納稅人對(duì)憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，按《印花稅暫行條例》第二十六條的規(guī)定，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。 25、簽署為期十年的房屋租賃合同如何繳納印花稅? 內(nèi)容:我單位與另一單位簽署了為期十年的房屋租賃合同，我是出租方，租金為一年一收，請(qǐng)問(wèn)印花稅是按十年的租金收入一次性交納還是按今年收到的一年的租金收入交納呢 答復(fù)： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第五條：“印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的繳納辦法”和第七條：“應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花”的規(guī)定，房屋租賃合同印花稅按房屋租賃合同所記載的租金金額一次性全額征收。 25、16種不需要繳納印花稅的合同—你知道嗎？ 根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒(méi)有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，不需要貼花。1.既有訂單又有購(gòu)銷合同的，訂單不貼花 在購(gòu)銷活動(dòng)中，有時(shí)供需雙方只填制訂單，不再簽訂購(gòu)銷合同，此時(shí)訂單作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)國(guó)稅函（1997）505號(hào)文規(guī)定，該訂單具有合同性質(zhì)，需按照規(guī)定貼花。但在既有訂單，又有購(gòu)銷合同情況下，只需就購(gòu)銷合同貼花，訂單對(duì)外不再發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅用于企業(yè)內(nèi)部備份存查，根據(jù)[1988]國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，無(wú)需貼花。 6.貨運(yùn)代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開(kāi)出的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票 在貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)中，委托方和貨運(yùn)代理企業(yè)簽訂的委托代理合同，以及貨運(yùn)代理企業(yè)開(kāi)給委托方的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1991]第155號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。 7.承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù) 在貨物托運(yùn)業(yè)務(wù)中，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1990]173號(hào)文規(guī)定，承、托運(yùn)雙方需以運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證作為應(yīng)稅憑證，按照規(guī)定貼花。但對(duì)于托運(yùn)快件行李、包裹業(yè)務(wù)，根據(jù)（88）國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)暫免貼花。 8.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同 根據(jù)財(cái)稅[2006]162號(hào)文規(guī)定，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。 9.會(huì)計(jì)、審計(jì)合同 根據(jù)（89）國(guó)稅地字第034號(hào)文規(guī)定，一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。 10.工程監(jiān)理合同 建設(shè)工程監(jiān)理，是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）的委托，依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定，代替建設(shè)單位對(duì)承建單位的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。因此，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，無(wú)需貼花。 12.沒(méi)有書(shū)面憑證的購(gòu)銷業(yè)務(wù)不需繳納印花稅 印花稅的征稅對(duì)象是合同，或者具有合同性質(zhì)的憑證。在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，直接通過(guò)電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，不使用書(shū)面憑證的，根據(jù)國(guó)稅函（1997）505號(hào)文規(guī)定，不需繳納印花稅。例如通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訂書(shū)、購(gòu)物等。 13.商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，從銀行取得資金，但貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并非是向銀行借款，在貼現(xiàn)過(guò)程中不涉及印花稅。 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下，為提前獲得現(xiàn)金，將票據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務(wù)。 14.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的憑證 集團(tuán)內(nèi)部具有獨(dú)立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內(nèi)部物資、外貿(mào)等部門(mén)之間使用的調(diào)撥單（或卡、書(shū)、表等），若只是內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算的，根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕9號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)、國(guó)稅函[1997]505號(hào)文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。 15.實(shí)際結(jié)算金額超過(guò)合同金額不需補(bǔ)貼花 根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅的征稅對(duì)象是合同，征稅依據(jù)是合同所載金額，而不是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的交易金額。如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后，實(shí)際結(jié)算金額和合同所載金額不一致，根據(jù)（88）國(guó)稅地字第025號(hào)文規(guī)定，不再補(bǔ)貼花，也不退稅。 16.培訓(xùn)合同 企業(yè)簽訂的各類培訓(xùn)合同，只有屬于技術(shù)培訓(xùn)合同的，才需要按照“技術(shù)合同”貼花，其他的培訓(xùn)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。 26、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議以零元轉(zhuǎn)讓是否還需要貼印花稅？ 答：《印花稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)按所載金額萬(wàn)分之五貼花 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓征收證券（股票）交易印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]124號(hào)）規(guī)定， 一、對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對(duì)企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國(guó)有企業(yè)改制、盤(pán)活國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國(guó)有股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。 二、對(duì)不屬于第一條所述情況的國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券交易印花稅。計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓股份的面值，稅率為4‰。 依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)之間股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按股份的面值萬(wàn)分之五貼花。 30、誤區(qū)一：不確定金額的合同無(wú)需貼花。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在一次對(duì)某建安企業(yè)作稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有多份工程承包合同未按規(guī)定繳納印花稅。財(cái)務(wù)人員陳小姐解釋，由于這些承包合同簽訂時(shí)沒(méi)有具體金額，要待竣工結(jié)算后方能確定費(fèi)用，因此無(wú)法計(jì)算印花稅。沒(méi)有確定金額的合同就無(wú)法貼花了嗎？ 這種做法顯然是不符合稅法規(guī)定的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(〔88〕國(guó)稅地字第025號(hào))規(guī)定?有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。這些在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，如案例中約定合同金額按實(shí)際結(jié)算確定的工程承包合同，還有技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入是按銷售收入的一定比例或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成比例收取，或者財(cái)產(chǎn)租賃合同中只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限等等，都應(yīng)在簽訂時(shí)先按照定額5元貼花，待結(jié)算后再按實(shí)際金額補(bǔ)貼印花稅。 印花稅同其他稅種相比，具有以下特點(diǎn)： ⑴征收面廣，稅源廣泛。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，人們之間的經(jīng)濟(jì)交往頻繁，書(shū)立、領(lǐng)受和使用憑證的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，因而對(duì)書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征稅，其稅源廣泛。 ⑵征收簡(jiǎn)便，費(fèi)用低廉。印花稅實(shí)行由納稅人自行計(jì)稅、自行納花、貼花、銷花的辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)檢查等工作。因此，征收比較簡(jiǎn)便而且征收費(fèi)用少。 ⑶不退稅、不抵用。對(duì)企業(yè)溢貼或多繳的稅款，不予退稅，而且也不許抵用。 ⑷輕稅重罰。印花稅稅負(fù)輕，最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰，但對(duì)于未貼、少貼或揭下重用印花稅票者，可處以重罰。 |
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來(lái)自： jade lily > 《15年稅法錯(cuò)題》
