近年來，各級審計機關對養(yǎng)老保險基金、工傷生育保險金、新型農村合作醫(yī)療基金等涉及民生的社會保障項目進行審計，根據(jù)項目實際情況開展了績效分析，取得了較好的成效。結合審計實踐，筆者認為，在我國逐步健全社會保障法律體系的形勢下，審計要有為健全、規(guī)范社會保障體系建設服務的意識，要積極改變審計的方式方法，將社保資金審計的重點由真實合法性審計轉向績效審計，逐步由查錯糾弊向揭露社保制度缺陷、檢查社保政策運行的效應和評價社保資金使用績效轉變。筆者就社保資金績效審計的主要內容、存在的問題及應對措施談一點粗淺的看法。

一、審計視角下社會保障資金績效關注的內容

一是政策制定公平合理性審計。只有各項政策合理公平，才能促進社保制度的良性發(fā)展，也才能真正用于指導實踐，為此，政策的合理公平審計是績效審計的根本。一是審查各項政策制定的合理性，看其是否符合國家的法律法規(guī)和社保制度的發(fā)展趨勢；二是審查政策制定的公平性，看其是否能夠切實維護人民群眾的切身利益。

二是政策執(zhí)行效果性審計。政策的執(zhí)行主要體現(xiàn)在征收、使用等具體業(yè)務環(huán)節(jié)，只有每個業(yè)務環(huán)節(jié)都按政策規(guī)定執(zhí)行，社保資金才能發(fā)揮最大的效益。為此，關注政策執(zhí)行的效果性是績效審計的關鍵。一是關注宏觀的政策目標實現(xiàn)情況，如養(yǎng)老保險資金是否作到了應保盡保，養(yǎng)老保險的標準是否逐年提高，是否能滿足基本的生活需要，是否影響社會安定，失業(yè)保險資金其在失業(yè)預防、失業(yè)保險和就業(yè)扶助等方面的功能發(fā)揮情況；二是關注基金的規(guī)模，收支是否平衡，基金積累是否逐年增加，能否保障社保制度持續(xù)發(fā)展的需要。

三是社保資金管理效益性審計。管理的效益性審計主要是對資金的增值保值能力進行分析評價，以更好地保障參保對象的合法權益。雖然目前社保資金實現(xiàn)保值增值的方式有限，但資金管理部門是否按現(xiàn)行政策進行管理，最大限度地實現(xiàn)社保資金的保值增值，是審計機關進行社保資金績效審計需要關注的內容。

二、審計視角下社會保障資金績效存在的問題

1、社會效益評價指標體系不完善。社會保險制度是社會穩(wěn)定的“安全網(wǎng)”和經(jīng)濟發(fā)展的“穩(wěn)定器”，社會保障資金的管理、運營的好壞直接關系到群眾的基本生活權益和社會的和諧穩(wěn)定。社會保障資金不以盈利為主要目的,所以評價不能僅僅停留在經(jīng)濟效益指標上,應注重社會效益方面，而社會效益是很難用簡單的數(shù)據(jù)來直觀表示,要通過民意調查、走訪座談等方式進行評價,帶有很大的主觀性與偶然性，從而造成評價指標很難量化,指標體系難以建立和完善,很難對社會保障資金績效情況作出全面客觀公正的評價。

2、難以提出合理的審計績效評價建議。國家對社會保障資金的收支范圍和管理有著嚴格的規(guī)定,具有很強的法定性,基金本身可以調控的余地不大。如，基金的保值增值問題,按規(guī)定只能存定期或購買國債,使得基金增值的空間非常有限,審計機關進行績效評價失去了目標和抓手,提出審計建議具有一定難度。

3、審計機關獲取和分析數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一。社會保障資金績效審計需要大量的內部和外部數(shù)據(jù)進行分析,但目前與社會保障資金相關管理部門各自為政,相互之間信息溝通不夠順暢,各自的統(tǒng)計口徑不統(tǒng)一,審計很難對此加以判斷并予以取舍。審計機關對同類數(shù)據(jù)無法進行準確對比,削弱了績效審計分析的力度。

4、績效審計的專業(yè)審計人員缺乏?？冃徲嫷膹碗s性和專業(yè)性,需要具有各種知識結構的審計人員參與,如人力資源管理專業(yè)、法律專業(yè)和計算機專業(yè)等方面的人才,而現(xiàn)今的審計人員大部分是以財會專業(yè)為主,對公共資源使用的審計顯得力不從心,站在較高層次上進行分析評價并提出一些宏觀性較強的審計建議顯得勉為其難。

三、推動社會保障資金績效審計發(fā)展的措施

一是建立健全社會保障資金的法制建設。通過立法途徑，將社會保障資金績效審計納入到社會主義法律監(jiān)督之下，才能遵照法律規(guī)范，提高社會保障資金績效審計的效率性、效益性和嚴肅性。構建和完善相關法律法規(guī)體系的關鍵在于：一是提高社會保障資金審計的立法層次，賦予審計部門足夠的監(jiān)督權，才能更好地保障社會保障資金的安全和正常運行；二是在對現(xiàn)有法規(guī)進行整合的基礎上，科學界定社會保障資金審計的內容、審計主體及其職責范圍、違法行為及處分，以統(tǒng)一規(guī)范基金征繳、管理、支付、運營等行為；三是對基金審計的工作方式和工作方法做出制度性規(guī)定，從法制上完善基金運行各環(huán)節(jié)，堵塞法網(wǎng)漏洞，實現(xiàn)依法審計的規(guī)范管理。

二是積極探索建立和完善社會保障資金績效審計的評價指標體系。在社?；鸬氖褂眠^程中，沒有一個評價經(jīng)濟效益、社會效益的績效標準，因此，建立合理的、可操作的指標評價體系已經(jīng)成為當務之急。對社保資金進行績效評價時，應圍繞政府的職能，評價政府工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性。指標內容應包括對經(jīng)濟效益和社會效益的雙重評價，也應該是定性與定量的有機結合，它的科學性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。要通過部門預算執(zhí)行審計、專項審計調查等平臺促使該指標體系的建立，并推動有關各方不斷豐富完善該體系，應該在認真總結經(jīng)驗的基礎上，考慮建立績效審計的操作辦法，以規(guī)范審計實踐。

三是積極開展社會保障資金計算機輔助審計。隨著社保資金征收的網(wǎng)絡化、發(fā)放的社會化，社保資金管理運行的信息化程度越來越高，業(yè)務數(shù)據(jù)量越來越龐大。傳統(tǒng)的審計方法不僅會耗費大量的人力、物力、財力，還存在著極大的審計風險，為此，審計機關要充分運用AO系統(tǒng)，不僅要對財務數(shù)據(jù)進行審計，更要用數(shù)據(jù)采集分析技術對業(yè)務數(shù)據(jù)進行審計。要積極探索社保資金實施計算機聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計的新路子，實現(xiàn)對社保資金的實時監(jiān)控，實現(xiàn)事后審計監(jiān)督與事前預警監(jiān)控結合的審計監(jiān)督新模式，這將是社保資金審計發(fā)展的新趨勢。

四是提高審計人員的綜合業(yè)務素質。隨著績效審計理念的進一步深入，為完成高質量的審計項目，審計人員必須俱備多元化、現(xiàn)代化的業(yè)務素質，并不斷向效率性、超前性、整體性發(fā)展，通過聘請專家授課等方式，切實提高審計人員的業(yè)務技能。審計人員不僅要熟悉社會保障領域相關的方針政策、制度、規(guī)定等法律法規(guī)、學習建立社會保障體系的必要性和重要性，了解國家社會保障今后的發(fā)展方向等，而且要通過加強審計培訓等有效方式，以“一專多能”為目標，不斷更新審計、財務會計、計算機等方面的知識和技術,樹立和培養(yǎng)創(chuàng)新意識與能力,適應社?；鹂冃徲嫷陌l(fā)展。（王廣慶）