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為進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作，審計(jì)署早在2007年即下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，《意見(jiàn)》明確了社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的總體目標(biāo)和主要范圍。從本質(zhì)上而言，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)是一種通過(guò)實(shí)施審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理并提出改善建議，從而達(dá)到提高社會(huì)保險(xiǎn)基金管理水平目的的政府審計(jì)。因而審計(jì)機(jī)關(guān)首先需對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的基本情況、業(yè)務(wù)內(nèi)容及管理環(huán)節(jié)有深入的了解，才能有針對(duì)性地提出合理的、具有可操作性的建議。本文以社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)特點(diǎn)為切入點(diǎn)，進(jìn)而分析當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)存在的問(wèn)題，提出有針對(duì)性的完善對(duì)策。 一、我國(guó)社會(huì)保障基金審計(jì)監(jiān)督的特征 社會(huì)保險(xiǎn)基金作為一項(xiàng)關(guān)系全部勞動(dòng)者切身利益的公共基金，在基金審計(jì)上存在一些自身的特征： ?。ㄒ唬哟涡?。我國(guó)目前形成了國(guó)家審計(jì)、事務(wù)所審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)三個(gè)層次和內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督體系,每個(gè)層級(jí)都有不同的審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。第一層次是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社保理事會(huì)的行為及社?；鸬目傮w運(yùn)作及預(yù)算進(jìn)行審計(jì)；第二層次是社保理事會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投資管理人、基金托管人在基金投資運(yùn)作與托管行為上的合法性、公允性等進(jìn)行審計(jì)。第三層次是投資管理人或基金托管人的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)具體的基金征集，投資管理、托管業(yè)務(wù)的合規(guī)性、費(fèi)用支出、投資收益等進(jìn)行審計(jì)。 ?。ǘ┆?dú)立性。審計(jì)活動(dòng)依附于特定的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境或運(yùn)作機(jī)制，具有一定的依附性。例如,公司的法人治理結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、組織形式以及企業(yè)文化等對(duì)審計(jì)活動(dòng)有影響。再如,目前我國(guó)的契約型投資基金運(yùn)作中，因?yàn)槲泻褪芡嘘P(guān)系不很規(guī)范,基金主體“虛位”，基金管理公司既是委托人、又是受托人和監(jiān)督人，其委托基金托管人又接受基金托管人的監(jiān)督。同樣，在審計(jì)活動(dòng)中，基金管理公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，這樣，也影響到審計(jì)活動(dòng)的公正性和最終效果，在一定程度上存在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的嫌疑。審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性是取得公正的審計(jì)結(jié)果的前提,而獨(dú)立性又主要受到以下兩個(gè)因素的影響:一是審計(jì)活動(dòng)的委托主體和審計(jì)主體應(yīng)該與審計(jì)對(duì)象分離，委托主體不能自已選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，而且，委托主體應(yīng)有相應(yīng)的權(quán)威性和合法性；二是審計(jì)主體與被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)上不能發(fā)生直接聯(lián)系。比較合理的方式應(yīng)為由基金管理部門和民間組織代表團(tuán)體選定會(huì)計(jì)師事務(wù)所，費(fèi)用可由基金管理部門按管理基金資產(chǎn)的一定比例收取，用于支付審計(jì)費(fèi)用。避免了委托代理危機(jī)，權(quán)利與義務(wù)關(guān)系也比較合理，所以，不同層次的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)能獨(dú)立進(jìn)行。 ?。ㄈ┤嫘浴Ｉ鐣?huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，需要層層監(jiān)督，每一層要做好，才能完成整個(gè)審計(jì)監(jiān)管工作。例如，社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)管，只注重社會(huì)保險(xiǎn)基金投資管理，而忽視了社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳的審計(jì)。這樣的審計(jì)是空中樓閣，審計(jì)偏頗，不具有應(yīng)有的審計(jì)效益，無(wú)法為信息需求者提供準(zhǔn)確審計(jì)信息。同時(shí)，這樣也無(wú)法反映征繳范圍等，因?yàn)椴恢朗欠翊蠖鄶?shù)人參保，所以不能保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的保持社會(huì)安定的作用。 二．當(dāng)前我國(guó)社保基金審計(jì)中存在的問(wèn)題 ?。ㄒ唬┥鐣?huì)保障法律法規(guī)不健全。改革開(kāi)放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取代高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在我國(guó)得以建立和發(fā)展。加入世界貿(mào)易組織以后，我國(guó)外商投資企業(yè)迅猛增加，目前，已進(jìn)入多種所有制并存階段。非國(guó)有企業(yè)在寬松的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，享受著“減稅讓利”等優(yōu)惠政策，迅速發(fā)展壯大起來(lái)，但由于相應(yīng)的法制建設(shè)沒(méi)有跟上，特別是關(guān)于社會(huì)保障方面的立法尚不完善，也不夠規(guī)范，直接導(dǎo)致了非國(guó)有企業(yè)中我國(guó)公民的應(yīng)得利益受到侵害。就社會(huì)保障方面，不少領(lǐng)域沒(méi)有法律法規(guī)，只有規(guī)范性文件，許多實(shí)施辦法、規(guī)定都是通過(guò)規(guī)范性文件發(fā)布。這些文件傳達(dá)、貫徹了黨和國(guó)家的政策、方針，是地方和基層實(shí)施社會(huì)保障和審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)。但是，規(guī)范性文件不具備法律效力，難以追究法律責(zé)任和審判依據(jù)。比如，規(guī)范性文件規(guī)定，外商投資企業(yè)必須為在該企業(yè)工作的中國(guó)職工繳納社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，但有些外商投資企業(yè)至今不參加養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌。由于沒(méi)有這方面的立法，只能說(shuō)他們違反了行政規(guī)定，而不能說(shuō)他們違法。失去了法律的保障，就直接造成了中國(guó)職工的利益受到侵害。所以立法滯后，導(dǎo)致了社會(huì)保障的許多深層次問(wèn)題難以解決，影響了社會(huì)保障體制的健全與完善，也直接導(dǎo)致了審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法充分行使審計(jì)職能。 ?。ǘ徲?jì)監(jiān)督不及時(shí)方式單一。目前政府審計(jì)監(jiān)督往往采用的都是事后監(jiān)督，等到開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，問(wèn)題已經(jīng)產(chǎn)生，甚至有的已經(jīng)造成了無(wú)法挽回的損失。單一的審計(jì)監(jiān)督方式直接導(dǎo)致了對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的不及時(shí)、不到位。另外，由于社會(huì)保險(xiǎn)工作還處于發(fā)展階段，現(xiàn)階段的社會(huì)保障部門作為基金的主管部門，對(duì)自身的定位往往偏離服務(wù)民眾的宗旨，還只是把自己作為職權(quán)部門，僅僅實(shí)行對(duì)社會(huì)保障基金的收繳和發(fā)放，并未考慮社會(huì)公眾對(duì)基金運(yùn)營(yíng)應(yīng)有的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。因此，不能夠及時(shí)公開(kāi)現(xiàn)階段社會(huì)保障部門所管轄范圍內(nèi)社會(huì)保障基金的收支及運(yùn)營(yíng)情況，無(wú)法實(shí)現(xiàn)基金運(yùn)營(yíng)的社會(huì)公開(kāi)化。而另一方面，作為社會(huì)保障基金繳納者和受用者的社會(huì)公眾，目前所重視的只是對(duì)自身社會(huì)保障基金的繳納和發(fā)放是否及時(shí)到位，是否能夠保證自身的利益不受侵害，還沒(méi)有提高認(rèn)識(shí)到把關(guān)注的重點(diǎn)放在社會(huì)保障基金的收支及運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督方面。正是由于這一系列的因素，導(dǎo)致了社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)保障基金的監(jiān)督不到位。加之目前我國(guó)的社會(huì)保障基金監(jiān)督機(jī)制為官辦、官管、官督，既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)重缺失成為社?；鸨贿`規(guī)挪用占用的主要原因。 （三）審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高。雖然在社會(huì)保障基金的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題，但社會(huì)保障這一領(lǐng)域仍然存在著潛在的、尚未發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。雖然審計(jì)人員對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了不少處理處罰的意見(jiàn)、改進(jìn)的建議和解決的辦法，但并不能較好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的預(yù)期效果，而這些都與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)具有一定的關(guān)系。經(jīng)過(guò)總結(jié)審計(jì)工作的實(shí)踐證明，審計(jì)人員要進(jìn)行高水平、高質(zhì)量的審計(jì)工作，一是要必須具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和高超的審計(jì)技能。只有具備了知識(shí)和技能，才能夠在實(shí)際審計(jì)工作中，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)環(huán)境熟練的應(yīng)用各種審計(jì)方法，更好的解析被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題。二是要必須具備較高的政策理論水平和較強(qiáng)的依法審計(jì)能力。只有對(duì)政策理論有了較高水平的理解和掌握，才能夠在實(shí)際審計(jì)工作中依據(jù)政策、法規(guī)的規(guī)定，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象在財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題。三是要必須具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德和職業(yè)操守。只有具備這樣的素質(zhì)，才能夠在工作中堅(jiān)持原則，不徇私舞弊，才能秉公執(zhí)法，嚴(yán)格審計(jì)。只有達(dá)到了以上三個(gè)方面的要求，在審計(jì)過(guò)程中才能夠高效率地發(fā)現(xiàn)和找準(zhǔn)問(wèn)題，才能在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)問(wèn)題做出準(zhǔn)確的判斷和深度的分析，寫出有質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，高水平地發(fā)揮社會(huì)保障基金審計(jì)監(jiān)督的作用，以達(dá)到更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航的目的。然而，事實(shí)上，目前審計(jì)人員無(wú)論是在知識(shí)結(jié)構(gòu)、政策理論水平、審計(jì)分析和處理問(wèn)題的能力等方面，還是在現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的掌握和運(yùn)用程度上，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)變化、發(fā)展中的社會(huì)保障事業(yè)和迅猛發(fā)展中的現(xiàn)代信息技術(shù)的要求。這種審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與審計(jì)事業(yè)要求之間存在的差距，無(wú)疑在一定程度上影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)監(jiān)督的力度。 ?。ㄋ模徲?jì)手段相對(duì)落后。社會(huì)保險(xiǎn)基金在運(yùn)行上存在基金量大，基金環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理存在很強(qiáng)的時(shí)效性。這就決定了社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行和管理對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)有很強(qiáng)的依賴性，也決定了社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)的手段必須適應(yīng)這一工作環(huán)境的需要。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集、匯總、分配流程以及計(jì)算結(jié)果的記錄都是在計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中完成的，在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段不完善的前提下，基本上停留在財(cái)務(wù)報(bào)表和帳簿的審計(jì)層面上，難以深入、細(xì)致的開(kāi)展審計(jì)工作。針對(duì)基金的基本數(shù)據(jù)，完全要靠被審計(jì)對(duì)象的統(tǒng)計(jì)及其財(cái)務(wù)部門提供，審計(jì)證據(jù)可靠性方面處于較低的層次，審計(jì)分析所需要的數(shù)據(jù)往往因?yàn)榛鸸芾聿块T統(tǒng)計(jì)口徑粗放等原因而得不到滿足。這些因素都給審計(jì)工作的深入開(kāi)展和審計(jì)質(zhì)量的提高帶來(lái)了困難。目前審計(jì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)信息和其他審計(jì)對(duì)象的水平還較低，很大程度上還依靠手工查賬的方法獲取審計(jì)證據(jù)。雖然近年來(lái)在審計(jì)署的要求下，計(jì)算機(jī)審計(jì)取得了一定的發(fā)展，但是在運(yùn)用范圍及審計(jì)軟件的適用性上都還受到不少限制，這就在一定程度上影響了社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)效率的提高。與此同時(shí)，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也在迅速發(fā)展，使社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，審計(jì)對(duì)象的發(fā)展也直接導(dǎo)致了目前審計(jì)手段的相對(duì)落后。 三、基于社?；饘徲?jì)存在的問(wèn)題應(yīng)采取的相應(yīng)對(duì)策 針對(duì)當(dāng)前社?；饘徲?jì)中存在的問(wèn)題，我們應(yīng)該結(jié)合社?；饘徲?jì)的特點(diǎn)重點(diǎn)做好“四個(gè)強(qiáng)化”： ?。ㄒ唬?qiáng)化審計(jì)監(jiān)督推進(jìn)社會(huì)保障法制建設(shè)。要做好對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)監(jiān)督，就必須以法律、法規(guī)做保證。針對(duì)我國(guó)目前社會(huì)保障法律、法規(guī)還不健全的實(shí)際情況，應(yīng)該加快制定出臺(tái)《社會(huì)保障法》及其他配套法規(guī)逐步建立以《勞動(dòng)法》和《社會(huì)保障法》為基礎(chǔ)的勞動(dòng)和社會(huì)保障法律、法規(guī)體系。國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保障部還應(yīng)該進(jìn)一步完善勞動(dòng)保障監(jiān)察制度、行政執(zhí)法監(jiān)督制度及審查備案制度，為審計(jì)監(jiān)督提供法律保證，創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。以審促法，推進(jìn)社會(huì)保障法制建設(shè)。在目前社會(huì)保障法律、法規(guī)不健全的情況下，通過(guò)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)，揭露現(xiàn)行社會(huì)保障制度存在的缺陷，進(jìn)而提出預(yù)警性意見(jiàn)及針對(duì)性的改進(jìn)建議，促進(jìn)社會(huì)保障法律、法規(guī)的建立。我們國(guó)家可以繼續(xù)推行試點(diǎn)建設(shè)，可以在某一個(gè)省份或城市試行社會(huì)保障費(fèi)向社會(huì)保障稅的轉(zhuǎn)變。費(fèi)改稅可以大大提高社會(huì)保障基金的征繳力度和規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金籌集的法律化，保證社會(huì)保障基金的籌集能夠及時(shí)到位，進(jìn)一步解決欠繳社會(huì)保障基金的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)不同地區(qū)企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)的均衡，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一的發(fā)展，這是當(dāng)今世界的潮流和經(jīng)驗(yàn)。以審促制，促進(jìn)社會(huì)保障制度健全。在社會(huì)保障制度不健全的情況下進(jìn)行社會(huì)保障基金的審計(jì)，不能延續(xù)以往的將注意力僅僅放在檢查現(xiàn)行政策規(guī)定的執(zhí)行情況或者檢查違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題上，而是要轉(zhuǎn)變觀念，站在宏觀的角度，從現(xiàn)行制度入手，審驗(yàn)現(xiàn)行政策的執(zhí)行效應(yīng)。利用審計(jì)的手段揭露現(xiàn)行制度的不合理與空白處，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞向人大等立法部門提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)保障制度向健康、健全的方向發(fā)展。在“以審促法、以審促制”的基礎(chǔ)上，我們更要立足微觀審計(jì)，放眼宏觀管理。因?yàn)樯鐣?huì)保障基金是一項(xiàng)涉及面非常廣的政府專項(xiàng)基金，具有一定的宏觀性。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)保障體系尚處在不斷建立和完善之中，相關(guān)的法律、法規(guī)還不健全的實(shí)際情況，我們對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)就不能僅僅局限于對(duì)其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性的審核，以及查錯(cuò)糾弊，查處違紀(jì)、違規(guī)等問(wèn)題上，而是要結(jié)合審計(jì)開(kāi)展大量的審計(jì)調(diào)查，從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題，向政府和有關(guān)決策部門提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。在社會(huì)保障基金管理的法制和政策層面積極引導(dǎo)、強(qiáng)化管理，促進(jìn)社會(huì)保障制度的建立和完善，進(jìn)而充分?jǐn)U大審計(jì)效果，提高審計(jì)效益。 （二）強(qiáng)化社會(huì)公眾監(jiān)督管理實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金公示運(yùn)營(yíng)。社會(huì)保障部門要將社會(huì)保障基金的運(yùn)營(yíng)情況向社會(huì)公示，要讓社會(huì)公眾及時(shí)了解到自己繳納的社會(huì)保障基金是如何以“保值增值”為原則進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)的，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在違規(guī)使用社會(huì)保障基金的問(wèn)題，或者高風(fēng)險(xiǎn)投資的現(xiàn)象，大大加強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)保障基金監(jiān)督的力度。同時(shí)，在當(dāng)前的審計(jì)監(jiān)督管理形勢(shì)下，需要引入社會(huì)審計(jì)，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督。目前，社會(huì)審計(jì)未進(jìn)入社會(huì)保障基金監(jiān)督體系，不能充分體現(xiàn)社會(huì)保障監(jiān)督的獨(dú)立性。由于勞動(dòng)部門、財(cái)政部門和國(guó)家審計(jì)部門都是政府的職能部門，相互之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，獨(dú)立性不能充分發(fā)揮，而社會(huì)審計(jì)與政府聯(lián)系不密切，具有的鑒證職能為社會(huì)公眾接受，獨(dú)立性得到了較好的發(fā)揮。加之社會(huì)審計(jì)人員受客觀環(huán)境的影響，容易接受新事物，不斷要求學(xué)習(xí)，知識(shí)更新快，有利于促進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展和社會(huì)保障基金審計(jì)事業(yè)發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)引入社會(huì)審計(jì)方式監(jiān)督社會(huì)保障基金，將國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)有機(jī)的結(jié)合，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)制性和社會(huì)審計(jì)的公眾認(rèn)可性，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的監(jiān)督管理。在引入社會(huì)審計(jì)的同時(shí)，還要建立和完善社會(huì)保障基金的內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)保障機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，是加強(qiáng)其內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容也是對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督的一項(xiàng)重要舉措。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的內(nèi)設(shè)審計(jì)部門應(yīng)積極配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)組織對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和情況要及時(shí)向政府相關(guān)部門和審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告，以引起有關(guān)部門的重視，在尚未造成嚴(yán)重?fù)p失的情況下，及時(shí)改正和解決問(wèn)題。同時(shí)還要積極幫助基金管理部門完善管理制度，進(jìn)而提高審計(jì)監(jiān)督的效果。 ?。ㄈ?qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。社會(huì)保障基金審計(jì)工作做得好不好，關(guān)鍵在于審計(jì)人員的自身素質(zhì)。由于社會(huì)保障基金與日益變化的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān)，因此與思路和模式都比較固定的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，社會(huì)保障基金審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求更高一層。為保證社會(huì)保障基金審計(jì)工作的有效開(kāi)展，應(yīng)建立經(jīng)常性的審計(jì)人員培訓(xùn)制度，力求通過(guò)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，來(lái)達(dá)到全面提高社會(huì)保障基金審計(jì)監(jiān)督水平的目的。我們要提高審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使審計(jì)人員不僅具備豐富的專業(yè)知識(shí)和技能，而且還要具備豐富的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)、財(cái)政知識(shí)、金融知識(shí)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、外語(yǔ)知識(shí)等，具備轉(zhuǎn)變觀念以創(chuàng)新的眼光與時(shí)俱進(jìn)的研究問(wèn)題的能力。這樣在審計(jì)工作中，審計(jì)人員就可以針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象的客觀實(shí)際情況，靈活應(yīng)用所儲(chǔ)備的知識(shí)和具備的技能，充分開(kāi)展審計(jì)工作。我們還要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，使審計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德。這樣，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員就會(huì)秉公執(zhí)法，不徇私舞弊。同時(shí)，根據(jù)社會(huì)保障基金審計(jì)政策性強(qiáng)、涉及面廣的要求，應(yīng)組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)中央的方針、政策、制度、規(guī)定等法律法規(guī)，學(xué)習(xí)了解和掌握社會(huì)保障的發(fā)展態(tài)勢(shì)，使審計(jì)人員掌握社會(huì)保障基金審計(jì)的程序和方法，了解社會(huì)保障領(lǐng)域的相關(guān)法律、法規(guī)、管理制度以及發(fā)展方向。只有這樣，才能使審計(jì)人員有能力對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)有能力對(duì)社會(huì)保障政策的改進(jìn)提出合理性的建議。 （四）強(qiáng)化社?；饘徲?jì)方式方法創(chuàng)新提高審計(jì)效率。社會(huì)保障工作涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，關(guān)系到眾多企事業(yè)單位和億萬(wàn)人民群眾的切身利益。因此，社會(huì)保障基金審計(jì)工作必須不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，以提高工作效率。在抓住三個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，我們還要實(shí)施三個(gè)結(jié)合： 一是社?；饘徲?jì)與其他專業(yè)審計(jì)相結(jié)合。正確處理社會(huì)保障基金審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)的關(guān)系，不僅關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)能否形成合力，保證社會(huì)保障基金審計(jì)得以順利進(jìn)行，而且還關(guān)系到整個(gè)審計(jì)監(jiān)督工作能否得到全面強(qiáng)化。與其他專業(yè)審計(jì)的結(jié)合，第一就是要與財(cái)政審計(jì)相結(jié)合。財(cái)政是社會(huì)保障風(fēng)險(xiǎn)的最后承擔(dān)者，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)，要注意財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中社會(huì)保障項(xiàng)目支出所占的比重，新增財(cái)力中有多少用于補(bǔ)充社會(huì)保障基金，并與社會(huì)保障基金審計(jì)結(jié)合，分析社會(huì)保障各項(xiàng)基金收入及其支出結(jié)構(gòu)，提出調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)建議，使財(cái)政在社會(huì)保障中發(fā)揮堅(jiān)實(shí)的穩(wěn)定作用。第二是社?；饘徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要注意把領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行保障勞動(dòng)者權(quán)益情況作為審計(jì)的重要內(nèi)容之一，不斷強(qiáng)化他們履行保障勞動(dòng)者權(quán)益的職責(zé)意識(shí)，從根本出發(fā)，全方位為社會(huì)公眾服務(wù)。 二是要與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。在實(shí)際審計(jì)工作中，由于被審計(jì)單位數(shù)量非常多，而審計(jì)力量又非常有限，一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)的覆蓋面不會(huì)很大，要想從客觀上把握社會(huì)保障基金的總體狀況，僅僅依靠審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，為了能夠全面反映與監(jiān)督一個(gè)地區(qū)的社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)情況，就必須實(shí)行審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法。通過(guò)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，不僅能夠查處社會(huì)保障基金存在的違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題，同時(shí)還能夠在短時(shí)間內(nèi)掌握社會(huì)保障基金的總體狀況及制度運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題，為深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提升審計(jì)工作質(zhì)量提供充足的基礎(chǔ)資料。審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，針對(duì)具體情況，以基金審計(jì)為主，輔之以審計(jì)調(diào)查，或者相反，均不失為事半功倍、行之有效的方法。 三是要實(shí)施與延伸審計(jì)繳費(fèi)單位相結(jié)合。在審計(jì)過(guò)程中，我們要延伸到繳費(fèi)單位進(jìn)行審計(jì)，審查繳費(fèi)企業(yè)是否按照社會(huì)保障費(fèi)的相關(guān)規(guī)定繳費(fèi)；是否存在隱瞞工資總額和職工人數(shù)，故意漏繳、少繳費(fèi)用；是否存在將個(gè)人繳納的費(fèi)用在成本中重復(fù)列支；是否存在故意拖欠或拒絕繳納社會(huì)保障費(fèi)等問(wèn)題。這些問(wèn)題我們只有延伸審計(jì)到繳費(fèi)單位時(shí)才能發(fā)現(xiàn)，否則無(wú)法徹底實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)保障基金的監(jiān)督管理。同時(shí)，在具體審計(jì)工作中，我們要把切實(shí)摸清社會(huì)保障基金底子與揭露違紀(jì)、違法問(wèn)題結(jié)合起來(lái)；把揭露一般性問(wèn)題與查處大案要案結(jié)合起來(lái)；把全面審計(jì)與重點(diǎn)抽查結(jié)合起來(lái)。在違紀(jì)問(wèn)題的處理上，要嘗試把處理違紀(jì)事項(xiàng)與追究責(zé)任人制度結(jié)合起來(lái)；把政府內(nèi)部通報(bào)與社會(huì)公開(kāi)曝光結(jié)合起來(lái)。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，確保社會(huì)保障基金的安全運(yùn)營(yíng)。 一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)保障基金的征收、發(fā)放業(yè)務(wù)，資料量較大，傳統(tǒng)的手工審計(jì)難以查深查透，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能夠取得事半功倍的效果。當(dāng)前，養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保障基金都實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，給計(jì)算機(jī)審計(jì)提供了先決條件。我們?cè)趯?duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的大型數(shù)據(jù)庫(kù)按照需要進(jìn)行了數(shù)據(jù)采集，運(yùn)用SQL語(yǔ)句進(jìn)行數(shù)據(jù)的查詢和篩選，可以發(fā)現(xiàn)虛擬收入、重復(fù)發(fā)放等手工審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不僅提高了工作效率，還在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法已不能滿足現(xiàn)在信息化高速發(fā)展的要求。從手工審計(jì)、部分計(jì)算機(jī)審計(jì)逐步發(fā)展到全面的聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)。應(yīng)積極地推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的步伐，嘗試計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程項(xiàng)目審計(jì)的運(yùn)用，審計(jì)工作底稿的計(jì)算機(jī)自動(dòng)化處理，力圖在改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法上有所突破。同時(shí)還應(yīng)關(guān)注社會(huì)保障基金計(jì)算機(jī)管理軟件的開(kāi)發(fā)推廣及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的進(jìn)程，從審計(jì)的角度提出要求和建議，為社會(huì)保障基金審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)積累經(jīng)驗(yàn)，使社會(huì)保障基金審計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)進(jìn)程與社會(huì)保障基金管理的軟件開(kāi)發(fā)進(jìn)程相適應(yīng)，最終通過(guò)計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程審計(jì)達(dá)到對(duì)社會(huì)保障基金的時(shí)時(shí)監(jiān)控。（趙長(zhǎng)明 李云） |
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