本文以立法沿革為主線，對現(xiàn)行最新虛開發(fā)票相關政策進行了分類整理，這些政策按照法律和司法解釋、行政法規(guī)、規(guī)范性文件、以及最高人民法院有關文件及指導案例的順序進行排列。第二百零五條 【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
第二百零五條之一 【虛開發(fā)票罪】虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。1.1997年《中華人民共和國刑法》吸收了1995年全國人大的決定；規(guī)定最高人民法院原有的解釋跟新的刑法規(guī)定不抵觸的繼續(xù)有效；2.2011年2月25日，《中華人民共和國刑法修正案(八)》取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪的死刑罪名，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一，規(guī)定了虛開普通發(fā)票情節(jié)嚴重的也是犯罪。1.最大亮點和進步是將逃避繳納稅款的虛開行為調整認定為逃稅罪，明確以逃避納稅義務為目的“虛抵進項稅額”行為屬于逃稅罪；2.規(guī)定“為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處”；3.將“通過虛構交易主體”對依法不能抵扣稅款的業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，納入虛開增值稅專業(yè)發(fā)票罪；4.規(guī)定“以同一購銷業(yè)務名義，既虛開進項增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項的，以其中較大的數(shù)額計算”等；5.在界定“虛開發(fā)票”行為時，使用“沒有實際業(yè)務”的概念，區(qū)別于發(fā)票管理辦法使用的“與實際經營業(yè)務情況不符”，從而排除了低開發(fā)票及不具有逃騙稅款目的的虛開，合理限縮了虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事制裁范圍。
6.將虛開發(fā)票行為，區(qū)分為以逃避納稅義務的逃稅罪和以騙取國庫稅款為目的的虛開增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪，在定罪構成要件和量刑輕重上予以相應的區(qū)分和銜接，也更好地貫徹了刑法第二百零四條第二款的立法精神。第十條?具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”：（一）沒有實際業(yè)務，開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；（二）有實際應抵扣業(yè)務，但開具超過實際應抵扣業(yè)務對應稅款的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；（三）對依法不能抵扣稅款的業(yè)務，通過虛構交易主體開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；（四）非法篡改增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票相關電子信息的；為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責任。第十一條?虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應當依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；虛開稅款數(shù)額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應當分別認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”。具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他嚴重情節(jié)”：（一）在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達到三十萬元以上的；（二）五年內因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三十萬元以上的；具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他特別嚴重情節(jié)”：（一）在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達到三百萬元以上的；（二）五年內因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三百萬元以上的；以同一購銷業(yè)務名義，既虛開進項增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項的，以其中較大的數(shù)額計算。以偽造的增值稅專用發(fā)票進行虛開，達到本條規(guī)定標準的，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責任。第十二條?具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票”：（一）沒有實際業(yè)務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具發(fā)票的；（二）有實際業(yè)務，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際業(yè)務的貨物品名、服務名稱、貨物數(shù)量、金額等不符的發(fā)票的；第十三條?具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)嚴重”：（二）虛開發(fā)票一百份以上且票面金額三十萬元以上的；（三）五年內因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，票面金額達到第一、二項規(guī)定的標準60%以上的。具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條之一第一款規(guī)定的“情節(jié)特別嚴重”：（一）虛開發(fā)票票面金額二百五十萬元以上的；（二）虛開發(fā)票五百份以上且票面金額一百五十萬元以上的；（三）五年內因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，票面金額達到第一、二項規(guī)定的標準60%以上的。以偽造的發(fā)票進行虛開，達到本條第一款規(guī)定的標準的，應當以虛開發(fā)票罪追究刑事責任。具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”： （1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票； （2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票； （3）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。 新舊對比見：稅務犯罪司法解釋新舊對比一覽表 （三）最高人民檢察院 公安部關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）（2022年4月29日發(fā)布） 第五十六條? 〔虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）〕虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應予立案追訴。 注：過去為：虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上 第五十七條? 〔虛開發(fā)票案 (刑法第二百零五條之一)〕虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：
（一）虛開發(fā)票金額累計在五十萬元以上的； （二）虛開發(fā)票一百份以上且票面金額在三十萬元以上的； （三）五年內因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開發(fā)票，數(shù)額達到第一、二項標準百分之六十以上的。 注：過去為：虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的;雖未達到上述數(shù)額標準，但五年內因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；其他情節(jié)嚴重的情形。 第六十三條第一款 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”這是虛開定性偷稅進行處罰的法律依據。第六十四條 納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（二）2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ”這是虛開的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅稅前扣除企業(yè)的政策依據之一。（三）《中華人民共和國行政處罰法》第三十五條第二款規(guī)定，違法行為構成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關已經給予當事人罰款的，應當折抵相應罰金；行政機關尚未給予當事人罰款的，不再給予罰款。即虛開發(fā)票案件構成犯罪的，行政機關一般不罰款，而是由人民法院判處罰金。（四）根據《中華人民共和國增值稅法》第十六條第三款規(guī)定，納稅人應當憑法律、行政法規(guī)或者國務院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣進項稅額。（一）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條，納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這是取得虛開的發(fā)票不得抵扣進項的政策依據。第二十一條 開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，開具紙質發(fā)票應當加蓋發(fā)票專用章。1.為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；2.讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；3.介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。第三十五條第一款規(guī)定，違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。第三十七條 有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)摹?/span>第三十八條 對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關可以向社會公告。第三十九條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。（四）2024年，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四次修正，國家稅務總局關于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的決定自2024年3月1日起施行?！都殑t》進一步完善發(fā)票違法行為的認定，“有貨代開”也被明確界定為虛開行為。《細則》第二十九條規(guī)定，《辦法》第二十一條所稱與實際經營業(yè)務情況不符是指具有下列行為之一的：1.未購銷商品、未提供或者接受服務、未從事其他經營活動，而開具或取得發(fā)票；2.有購銷商品、提供或者接受服務、從事其他經營活動，但開具或取得的發(fā)票載明的購買方、銷售方、商品名稱或經營項目、金額等與實際情況不符。《細則》第四十條規(guī)定，《辦法》第三十三條第六項規(guī)定以其他憑證代替發(fā)票使用的，包括：1.應當開具發(fā)票而未開具發(fā)票，以其他憑證代替發(fā)票使用；2.應當取得發(fā)票而未取得發(fā)票，以發(fā)票外的其他憑證或者自制憑證用于抵扣稅款、出口退稅、稅前扣除和財務報銷；3.取得不符合規(guī)定的發(fā)票，用于抵扣稅款、出口退稅、稅前扣除和財務報銷。構成逃避繳納稅款、騙取出口退稅、虛開發(fā)票的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《發(fā)票管理辦法》相關規(guī)定執(zhí)行。（一）《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）是三流一致的來源。文件規(guī)定購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 2.持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。依據：國家稅務總局公告2016年第53號3.建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。依據：《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告 》（國家稅務總局公告2017年第11號）4.納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （一）成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務； （二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。 （二）《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號），規(guī)定受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款，按偷稅處理；在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理。當時稅法上還沒有善意取得的概念。（重點打擊對象是接受虛開） （三）國家稅務總局關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補充通知（國稅發(fā)〔2000〕182號），是對134號文的補充規(guī)定。通知明確有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，屬于“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。（四）《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）首次提出了善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的概念：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。 （五）《國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2006〕1211號）是對三流一致問題的一個批復。規(guī)定由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國稅發(fā)〔1995〕192號第一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。 （六）《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕1240號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 （七）《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（ 國家稅務總局公告2012年第33號 ）規(guī)定，自2022年8月1日起，納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。（八）《財政部、國家稅務總局關于防范稅收風險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為（以下簡稱增值稅違法行為），被稅務機關行政處罰或審判機關刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應稅勞務和營業(yè)稅改征增值稅應稅服務（以下統(tǒng)稱貨物勞務服務）執(zhí)行以下政策：1.享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起36個月內,暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個月內再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。2.出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對應的出口貨物勞務服務，視同內銷，按規(guī)定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）。出口企業(yè)或其他單位在本通知生效后發(fā)生2次增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定或審判機關判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務服務，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權的，適用增值稅免稅政策的起始時間為停止出口退稅權期滿后的次日。3.以農產品為原料生產銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務機關行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農產品進項稅額；違法情形嚴重的，不得抵扣農產品進項稅額。具體辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。4.本通知所稱虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。（九）《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號 ）規(guī)定了不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的三種情形。納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。公告的解讀中還明確了先賣后買、掛靠經營如何適用，明確了虛開行為不能反推。注意這個公告是針對虛開增值稅專用發(fā)票的。 （十）《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號），對如何判定走逃(失聯(lián))企業(yè)作出了規(guī)定。將符合規(guī)定情形的走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證。對增值稅一般納稅人取得的異常增值稅扣稅憑證按不同情形區(qū)分處理。第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。 小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。 稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。第十一條 企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。第十二條 企業(yè)取得虛開發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：
1.無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）；2.相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；第十五條 稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票或者按照規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。提醒注意的是，在處理取得虛開發(fā)票案件時，即使是善意取得虛開發(fā)票的，也需要在規(guī)定的期限補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票，或者按照規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性，否則相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。 第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。（1）納稅信用級別直接判為D級，適用《納稅信用管理辦法（試行）》關于D級納稅人的管理措施，通報有關部門。（8）強化檢驗檢疫監(jiān)督管理，直接列為出入境檢驗檢疫信用D級，實行限制性管理措施。（15）從嚴審核企業(yè)債券發(fā)行、依法限制公司債券發(fā)行（21）依法限制參與基礎設施和公用事業(yè)特許經營（22）對失信注冊執(zhí)業(yè)人員等實施市場和行業(yè)禁入（23）撤銷榮譽稱號，取消參加評先評優(yōu)資格（24）支持行業(yè)協(xié)會商會對失信會員實行警告、行業(yè)內通報批評、公開譴責、不予接納、勸退等（26）限制在認證行業(yè)執(zhí)業(yè)（28）其他。對公布的重大稅收違法案件當事人，相關部門和社會組織在行政許可、新增項目審批核準、強制性產品認證、授予榮譽等方面予以參考，進行必要的限制或者禁止。 4.完善事后環(huán)節(jié)信用監(jiān)管 ?。?0）深入開展失信聯(lián)合懲戒。加快構建跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨領域的失信聯(lián)合懲戒機制，從根本上解決失信行為反復出現(xiàn)、易地出現(xiàn)的問題。依法依規(guī)建立聯(lián)合懲戒措施清單，動態(tài)更新并向社會公開，形成行政性、市場性和行業(yè)性等懲戒措施多管齊下，社會力量廣泛參與的失信聯(lián)合懲戒大格局。重點實施懲戒力度大、監(jiān)管效果好的失信懲戒措施，包括依法依規(guī)限制失信聯(lián)合懲戒對象股票發(fā)行、招標投標、申請財政性資金項目、享受稅收優(yōu)惠等行政性懲戒措施，限制獲得授信、乘坐飛機、乘坐高等級列車和席次等市場性懲戒措施，以及通報批評、公開譴責等行業(yè)性懲戒措施。（發(fā)展改革委牽頭，各地區(qū)各部門按職責分別負責） ?。?1）堅決依法依規(guī)實施市場和行業(yè)禁入措施。以食品藥品、生態(tài)環(huán)境、工程質量、安全生產、養(yǎng)老托幼、城市運行安全等與人民群眾生命財產安全直接相關的領域為重點，實施嚴格監(jiān)管，加大懲戒力度。對拒不履行司法裁判或行政處罰決定、屢犯不改、造成重大損失的市場主體及其相關責任人，堅決依法依規(guī)在一定期限內實施市場和行業(yè)禁入措施，直至永遠逐出市場。（發(fā)展改革委牽頭，各地區(qū)各部門按職責分別負責）（12）依法追究違法失信責任。建立健全責任追究機制，對被列入失信聯(lián)合懲戒對象名單的市場主體，依法依規(guī)對其法定代表人或主要負責人、實際控制人進行失信懲戒，并將相關失信行為記入其個人信用記錄。機關事業(yè)單位、國有企業(yè)出現(xiàn)違法失信行為的，要通報上級主管單位和審計部門；工作人員出現(xiàn)違法失信行為的，要通報所在單位及相關紀檢監(jiān)察、組織人事部門。（各地區(qū)各部門按職責分別負責） 1.符合下列條件之一的納稅人，可向主管稅務機關申請納稅信用修復： （1）破產企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關納稅信用失信行為的。 ?。?）因確定為重大稅收違法失信主體，納稅信用直接判為D級的納稅人，失信主體信息已按照國家稅務總局相關規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。 （3）由納稅信用D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營，納稅信用關聯(lián)評價為D級的納稅人，申請前連續(xù)6個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。 （4）因其他失信行為納稅信用直接判為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責任，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。 （5）因上一年度納稅信用直接判為D級，本年度納稅信用保留為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責任或失信主體信息已按照國家稅務總局相關規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。第六條 本辦法所稱“重大稅收違法失信主體”（以下簡稱失信主體）是指有下列情形之一的納稅人、扣繳義務人或者其他涉稅當事人（以下簡稱當事人）：1.偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款100萬元以上，且任一年度不繳或者少繳應納稅款占當年各稅種應納稅總額10%以上的，或者采取前述手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在100萬元以上的；2.欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款，欠繳稅款金額100萬元以上的；5.虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；6.虛開增值稅普通發(fā)票100份以上或者金額400萬元以上的；7.私自印制、偽造、變造發(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的；8.具有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開發(fā)票等行為，在稽查案件執(zhí)行完畢前，不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管，經稅務機關檢查確認走逃（失聯(lián)）的；9.為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款100萬元以上或者騙取國家出口退稅款的；10.稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳或者少繳稅款100萬元以上的；11.其他性質惡劣、情節(jié)嚴重、社會危害性較大的稅收違法行為。第九條 當事人在稅務機關告知后5日內，可以書面或者口頭提出陳述、申辯意見。當事人口頭提出陳述、申辯意見的，稅務機關應當制作陳述申辯筆錄，并由當事人簽章。稅務機關應當充分聽取當事人陳述、申辯意見，對當事人提出的事實、理由和證據進行復核。當事人提出的事實、理由或者證據成立的，應當采納。第十四條 屬于本辦法第六條第一項、第二項規(guī)定情形的失信主體，在失信信息公布前按照《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》繳清稅款、滯納金和罰款的，經稅務機關確認，不向社會公布其相關信息。屬于本辦法第六條第八項規(guī)定情形的失信主體，具有偷稅、逃避追繳欠稅行為的，按照前款規(guī)定處理。第十五條 稅務機關對按本辦法規(guī)定確定的失信主體，納入納稅信用評價范圍的，按照納稅信用管理規(guī)定，將其納稅信用級別判為D級，適用相應的D級納稅人管理措施。第十七條 失信主體信息自公布之日起滿3年的，稅務機關在5日內停止信息公布。第十八條 失信信息公布期間，符合下列條件之一的，失信主體或者其破產管理人可以向作出確定失信主體決定的稅務機關申請?zhí)崆巴Ｖ构际判畔ⅲ?/span>（一）按照《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》繳清（退）稅款、滯納金、罰款，且失信主體失信信息公布滿六個月的；（二）失信主體破產，人民法院出具批準重整計劃或認可和解協(xié)議的裁定書，稅務機關依法受償?shù)模?/span>（三）在發(fā)生重大自然災害、公共衛(wèi)生、社會安全等突發(fā)事件期間，因參與應急搶險救災、疫情防控、重大項目建設或者履行社會責任作出突出貢獻的。第二十二條 失信主體有下列情形之一的，不予提前停止公布：（一）被確定為失信主體后，因發(fā)生偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開發(fā)票等稅收違法行為受到稅務處理或者行政處罰的；申請人按本辦法第十八條第二項規(guī)定申請?zhí)崆巴Ｖ构嫉?，不受前款?guī)定限制。（五）根據《國家稅務總局關于納稅信用評價與修復有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第31號），擴大納稅信用修復范圍，新增了對嚴重失信行為和破產重整企業(yè)的納稅信用修復情形。 1.破產企業(yè)或其管理人在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關納稅信用失信行為的。 2.因確定為重大稅收違法失信主體，納稅信用直接判為D級的納稅人，失信主體信息已按照國家稅務總局相關規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。 3.由納稅信用D級納稅人的直接責任人員注冊登記或者負責經營，納稅信用關聯(lián)評價為D級的納稅人，申請前連續(xù)6個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。 4.因其他失信行為納稅信用直接判為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責任，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。 5.因上一年度納稅信用直接判為D級，本年度納稅信用保留為D級的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責任或失信主體信息已按照國家稅務總局相關規(guī)定不予公布或停止公布，申請前連續(xù)12個月沒有新增納稅信用失信行為記錄的。 （一）最高人民法院研究室《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質》征求意見的復函（法研〔2015〕58號）。復函提出以下意見：一、掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”。二、行為人利用他人的名義從事經營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關系，但如行為人進行了實際的經營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票”；符合逃稅罪等其他犯罪構成條件的，可以其他犯罪論處。在這六件典型案例中，張某虛開增值稅專用發(fā)票案對于指導全國法院在司法審判中按照罪刑法定、疑罪從無原則以發(fā)展的眼光看待民營企業(yè)發(fā)展中的不規(guī)范問題，具有重要的指導意義。最高人民法院經復核認為，被告人張某以其他單位名義對外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失，其行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。（四）《虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據指引》（公經偵〔2021〕102號），2021年2月，為進一步加強和規(guī)范虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據收集和審查判斷工作，最高人民檢察院第四檢察廳、公安部經濟犯罪偵查局共同制定了《虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件證據指引》。供各省、自治區(qū)、直轄市人民檢察院經濟犯罪檢察部門、公安廳（局）經偵總隊，公安局經偵總隊，結合實際參照適用。（五）2024年3月1日，人民法院案例庫上線。情況通報中介紹，人民法院案例庫的入庫案例要作為法官辦理類似案件的參考。人民法院案例庫開放后，各級法院審理案件必須查閱案例庫，參考入庫類似案例作出裁判。（六）2024年3月15日，“兩高”發(fā)布依法懲治危害稅收征管典型刑事案例，其中虛開發(fā)票案例5則：鎮(zhèn)江某科技公司、洪某某、周某等騙取出口退稅、深圳某貿易公司虛開增值稅專用發(fā)票案；金某某等虛開增值稅專用發(fā)票案；上海某實業(yè)公司、張某某虛開增值稅專用發(fā)票案；山東某防水材料公司、徐某某虛開增值稅專用發(fā)票案；楊某虛開發(fā)票案（一）2021年3月，中共中央辦公廳 國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》明確，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據作用，依托稅務網絡可信身份體系對發(fā)票開具、使用等進行全環(huán)節(jié)即時驗證和監(jiān)控，實現(xiàn)對虛開騙稅等違法犯罪行為懲處從事后打擊向事前事中精準防范轉變。健全違法查處體系，充分依托國家“互聯(lián)網+監(jiān)管”系統(tǒng)多元數(shù)據匯聚功能，精準有效打擊“假企業(yè)”虛開發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報”騙取稅費優(yōu)惠等行為，保障國家稅收安全。對重大涉稅違法犯罪案件，依法從嚴查處曝光并按照有關規(guī)定納入企業(yè)和個人信用記錄，共享至全國信用信息平臺。（二）2024年初，全國稅務工作會議指出，切實加強稅收監(jiān)管和稅務稽查，逐步推廣動態(tài)“信用＋風險”監(jiān)管方式，進一步夯實征管基礎，積極發(fā)揮八部門常態(tài)化打擊涉稅違法犯罪工作機制（注1）作用，加強對高風險重點領域靶向整治，深入推進精準監(jiān)管和以查促治。注1：八部門指國家稅務總局、公安部、最高人民法院、最高人民檢察院、中國人民銀行、海關總署、市場監(jiān)管總局、國家外匯管理局。全國八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作推進會議指出：2023年常態(tài)化打擊涉稅違法犯罪工作機制持續(xù)完善，跨部門協(xié)作進一步拓展深化，有力健全了從行政執(zhí)法到刑事司法全鏈條、一體化打擊涉稅違法犯罪的工作新格局。
《小穎言稅：全稅種思維導圖》（1版13次印刷），政策截至2024年11月15日，可掃描下圖二維碼購買。
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