國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

比如二哥稅稅念公司2024年計提了600萬工資，但是當(dāng)年發(fā)放500萬，匯算清繳之前發(fā)了50萬，還有50萬是8月發(fā)放的。

用科目t型賬直觀的展示就是如下：

那么應(yīng)該納稅調(diào)增多少呢？實(shí)際上匯算清繳之前發(fā)放的是550萬，計提到費(fèi)用的是600萬，自然是納稅調(diào)增50萬。

申報如何填寫呢？

如下圖：

我們看看填表說明：

（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額。

那么計入成本費(fèi)用的就是600萬，這個沒毛病。

（2）第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金）。

2024年借方發(fā)生是500萬，這里是寫的分析填列借方發(fā)生數(shù)，為什么要寫分析填列，這是因?yàn)楹芏嗳俗龉べY時候不通過應(yīng)付職工薪酬過渡。

比如發(fā)工資了直接

借：管理費(fèi)用500萬

貸：銀行存款500萬

那么如果你發(fā)生額按應(yīng)付職工薪酬借方直接填寫就是0，那自然是不對的。

（3）第5列“稅收金額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報。

稅收金額就是允許扣除的金額，500萬實(shí)際支付自然是允許扣除，50萬次年匯算清繳之前允許扣除，那自然也是可以扣除。

所以這里是550萬。

（4）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列金額。

好了，2024年調(diào)整就完成了。

那么回到2025年，假設(shè)2025年當(dāng)年計提600萬，實(shí)際也支付了600萬，那么應(yīng)付職工薪酬結(jié)構(gòu)如下：

申報如何填寫呢？

如下圖：

（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼金額。

那么計入成本費(fèi)用的就是600萬，這個沒毛病。

（2）第2列“實(shí)際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金）。

2025年借方發(fā)生是700萬，這里是寫的分析填列借方發(fā)生數(shù)。

（3）第5列“稅收金額”：填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額，按照第1列和第2列分析填報。

稅收金額就是允許扣除的金額，600萬實(shí)際支付自然是允許扣除，50萬當(dāng)年支付上年的也是允許扣除的。

所以這里是650萬。

（4）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列金額。

實(shí)際中也有朋友是這樣填寫的：

2024年

2025年

差異就是這個實(shí)際發(fā)生額，把次年匯算清繳發(fā)放的50萬填寫到上年實(shí)際發(fā)生。

實(shí)際上按填表說明來說，這里實(shí)際發(fā)生并沒有說是一個稅收扣除口徑，稅收扣除口徑有專門欄次。

其次，這里的實(shí)際發(fā)生應(yīng)該是一個收付實(shí)現(xiàn)制的口徑，應(yīng)該填寫當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)。

而我們知道個人所得稅也還是收付實(shí)現(xiàn)制，如果你個人所得稅也是嚴(yán)格按收付實(shí)現(xiàn)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)放的數(shù)據(jù)做的申報，那稅務(wù)局可以對比這個欄次和個人所得稅申報數(shù)差異。

群里也有朋友問，次年發(fā)放的扣除是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，追溯扣除，去修改上年申報表，把扣除放到上年去，實(shí)際上稅務(wù)局對這塊不會過于計較，我個人覺得還是從簡處理，方便納稅人填寫方式處理，也就是發(fā)放當(dāng)期調(diào)減更為便捷。

工資可以實(shí)際支付年度調(diào)減扣除，福利費(fèi)呢？

像匯算群讀者這個問題。

當(dāng)年支付去年計提的福利費(fèi)，當(dāng)年想做調(diào)減。

實(shí)際上就遇到了障礙。

也就是系統(tǒng)不允許你稅收金額比你實(shí)際發(fā)生的和賬載以及限額中最小值還要大。

如果工資欄次也是這樣，工資也沒法通過系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)減。