|
請問，企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構信息備案表，想增加下一級分支機構信息，應如何操作？請打開“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“企業(yè)所得稅申報”— “企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構信息備案”，進入初始化界面，選擇要增加下一級機構備案信息的總機構，點擊“修改”按鈕，進入企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構信息備案修改狀態(tài)，點擊“增加”按鈕，填寫分支機構信息如何理解上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅？根據《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構不就地預繳。因此，小型微利企業(yè)二級分支機構是否就地預繳，依據的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構不就地預繳；如果不是，其二級分支機構需要就地預繳。跨地區(qū)經營企業(yè)上年度不是小微企業(yè)，本年度符合小微企業(yè)條件，在外地的二級分支機構還需要就地分攤預繳企業(yè)所得稅嗎？根據《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號發(fā)布）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度二級分支機構可以不就地預繳。因此，小型微利企業(yè)二級分支機構是否就地預繳，依據的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構不就地預繳；如果不是，其二級分支機構需要就地預繳。我們今年2021年在外省剛剛成立的分公司，2021年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎？第一年新成立的分公司當年不需要就地預繳，也就是當年不需要分攤，全部在總公司繳納申報就可以。總結：新成立的當年只是：只匯總、不分攤，第二年開始：既匯總、也分攤。到了第二年總分公司必須分攤了，也就是計算出總的所得稅額，總部分攤50%，分公司分攤50%。問題來了，這樣分攤導致總部的所得稅有一半需要分攤給分公司當地稅務局了，總公司的稅務局不愿意，這樣就會存在稅務風險。因此，稅務上會這樣要求：總部就是一個管理部門，不經營，分攤50%，總部的經營部門也要單獨作為一個分支機構，來跟外地的其他分公司一起分攤剩余的50%。根據國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2012年第57號）的規(guī)定：第五條 以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：(一)不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(二)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(三)新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(四)當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。根據以上規(guī)定，如果分公司當年成立，當年是由總機構直接申報。第二年由總機構分配下來，再從分公司申報。在外省剛剛成立的分公司，當年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅，那么明年必須要匯總納稅了，總分機構之間如何分攤企業(yè)所得稅？ 答復： 總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％ 所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％ 也就是匯總計算出來的企業(yè)所得稅，總公司在當地繳納一半，其它的分公司等分支機構合計占一半。 在具體到某個分公司繳納企業(yè)所得稅時，要先計算它的分攤比例，主要是按照上年度分支營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算比例，相應的權重分別為：0.35、0.35、0.3，那么計算分攤比例的公式如下： 某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+ （該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和）×0.35 + （該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和）×0.30。 案例： 某教育科技公司A總部位于山東省濟南市，下有三個分支機構B1、B2和B3，分別在不同省市，其余條件適用總分機構匯總納稅政策。 2021年度財務報告中： B1公司營業(yè)收入500萬、職工薪酬250萬、資產總額200萬；B2公司營業(yè)收入300萬、職工薪酬200萬、資產總額250萬；B3公司營業(yè)收入200萬、職工薪酬50萬、資產總額150萬。若2021年該教育科技公司A應納稅所得額1000萬元，總、分公司均適用25%的稅率，則總、分公司應分攤的企業(yè)所得稅稅款各是多少？ 計算： 第一步：A公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額：1000萬元 第二步：劃分應納稅所得額： A公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元； 各分公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元 第三步：計算各分公司應分攤比例 總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三因素權重分別為0.35、0.35、0.30。 B1公司分攤比例=（500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45; B2公司分攤比例=（300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37; B3公司分攤比例=（200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18 第四步：計算各公司應分攤應納稅所得額： B1公司應納稅所得額=500*0.45=225（萬元）; B2公司應納稅所得額=500*0.37=185（萬元）; B3公司應納稅所得額=500*0.18=90（萬元）。
|
