我們知道自26號公告發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2018年版）后，其表格經(jīng)過了2次修改，如下圖。

而昨天讀者朋友提到的季初、季末資產(chǎn)填寫的口徑問題。

其實這個欄次也是在2019年國家稅務(wù)總局公告2019年3號之后才開始有的，之前并沒有這個欄次。

下圖是2019年之前季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表文末的欄次。

而2019年之后，預(yù)繳申報表的格式變成了下面這樣。

你可以看到，在申報表最后，格式發(fā)生了變化，其實這里的變化其實就是把小型微利企業(yè)相關(guān)信息單獨拿出來了讓納稅人填寫。

我們知道判斷小型微利企業(yè)有幾個條件。

第一個條件，從事國家非限制和禁止行業(yè)我們可以在增加的資料里面勾選。

第二個，年度應(yīng)納稅所得額這個標(biāo)準(zhǔn)，如果是季度的話，按規(guī)定，我們可以直接以本期本表第9行“實際利潤額\ 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”不超過300萬元的納稅人來判斷。

確定了兩個條件。

那么剩下兩個條件從申報表怎么判斷？這個就需要增加相應(yīng)的欄次，讓納稅人自己填寫，最后再來判斷是否符合小型微利企業(yè)。

所以，我們看到了資產(chǎn)、和人數(shù)的填寫欄次。那為什么又弄一個季度初和季度末呢？這里就需要從小型微利企業(yè)的政策依據(jù)如何在季度判斷小型微利企業(yè)的條件去看。

國家稅務(wù)總局公告2019年第2號《關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》明確規(guī)定了，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財稅〔2019〕13號第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。

所以，這里就給預(yù)繳如何判斷小型微利定了總基調(diào)，那我們肯定就需要在申報時候填寫相應(yīng)的數(shù)據(jù)。

二哥稅稅念公司2019年各月末財務(wù)報表資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)如下：

那么我們填寫二季度申報表時候季度初資產(chǎn)就是3月底的資產(chǎn)數(shù)據(jù)4036.02，季末資產(chǎn)就是6月底的數(shù)據(jù)4544.60。

其實就是按照資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)填寫就行了，很多人不知道怎么填，自己也不做報表，二哥之前就說了，查賬征收企業(yè)，沒有報表你怎么填寫預(yù)繳申報表，你先得把報表編了。

然后二哥關(guān)鍵再給大家說一下，在季度判斷小型微利企業(yè)時候，是怎么判斷資產(chǎn)總額的。這里就要利用你填寫的數(shù)據(jù)了。

二哥稅稅念第1、2季度的資產(chǎn)數(shù)據(jù)如下：

《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財稅〔2019〕13號第二條中“全年季度平均值”的計算公式

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

因為我們是第二季度，所以我們在判斷資產(chǎn)總額時候，要計算截至第二季度期末的季度平均值。

那么算法就是先算每個季度的平均數(shù)，然后在算截至本期末季度平均值。

第一季度我們也填寫了季初、季末資產(chǎn)，如圖所示。

那么第一季度的平均值就是

=（4530+4026.02）/2=4283.01

第二季度的平均值就是

=（4026.02+4544.60）/2=4290.31

那么截止到第二季度的平均值

=（4283.01+4290.31）/2=4286.66.

除了資產(chǎn)，我們還需要填寫人數(shù)，當(dāng)然人數(shù)的季度平均值也是這樣算的。但是人數(shù)這塊，要特別注意，包括建立勞動關(guān)系的人數(shù)和接受勞務(wù)派遣的人數(shù)。

其實我們季度申報就是準(zhǔn)確填寫資產(chǎn)、人數(shù)數(shù)據(jù)，申報系統(tǒng)會自動提示你是否符合小型微利企業(yè)條件，如果你覺得你各項條件都滿足小型微利企業(yè)條件，但是系統(tǒng)卻沒有給你勾選，或無法自主勾選，這個你聯(lián)系稅務(wù)局問問。

這個季度很多讀者反映，分公司無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，哪怕是各項指標(biāo)都滿足的情況下也無法勾選。

其實，不管從報表設(shè)置，還是企業(yè)所得稅法的本質(zhì)規(guī)定，分支機構(gòu)目前都沒法單獨享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠了。

申報表填列，如果你分支機構(gòu)是匯總繳納企業(yè)所得稅，也就是你是執(zhí)行了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)。

或者說你是在本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支機構(gòu)，但是稅務(wù)局參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》進行征收管理了。

那么你在進行所得稅預(yù)繳時候必須勾選跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)

。

企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)”的，不填報“按季度填報信息”所有項目，匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)填報包括分支機構(gòu)在內(nèi)的所有從業(yè)人數(shù)。所以小型微利是由總機構(gòu)匯總數(shù)據(jù)后判斷。

而現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。

由于分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機構(gòu)，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

而且目前實踐來看，就算分支機構(gòu)選擇獨立申報所得稅，勾選了一般企業(yè)，好像也是無法享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的。

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