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今天在整理中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的思維導(dǎo)圖的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)科目涉及到的所得稅一章學(xué)習(xí)的內(nèi)容是完全一樣的，考試深度是不一樣的。借著整理中級(jí)會(huì)計(jì)思維導(dǎo)圖的機(jī)會(huì)，再回顧一下、推演一下，換一個(gè)角度切入去深入理解所得稅會(huì)計(jì)的邏輯。 所得稅反應(yīng)稅務(wù)局與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)，形成的企業(yè)對(duì)稅務(wù)局負(fù)有的納稅義務(wù)、稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的征稅權(quán)利。 所得稅費(fèi)用屬于損益類科目，位置在利潤(rùn)表利潤(rùn)總額的下方、凈利潤(rùn)的上方。我們都知道利潤(rùn)表的編制原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，有時(shí)候即使一個(gè)期間有客戶把錢打到了賬上，也未必能算這個(gè)期間的收入，還有可能是預(yù)收賬款、合同負(fù)債。利潤(rùn)總額是權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)則計(jì)算下得到的利潤(rùn)總額，所得稅費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制×稅法規(guī)則綜合約束的結(jié)果。 繳納所得稅是長(zhǎng)期行為，需要從兩個(gè)層次理解。 第一層是實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，因?yàn)闀r(shí)間差等原因導(dǎo)致的實(shí)際繳納的所得稅與計(jì)算出的當(dāng)期所得稅有出入。即向稅務(wù)局實(shí)際繳納的稅款有時(shí)候并不等于當(dāng)期所得稅，如果實(shí)際繳納數(shù)字大于當(dāng)期所得稅，則有預(yù)付的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)出來(lái)會(huì)是“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，即當(dāng)期所得稅資產(chǎn)；如果實(shí)際繳納數(shù)字小于當(dāng)期所得稅，則有欠繳的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)出來(lái)會(huì)是“應(yīng)交稅費(fèi)”，即當(dāng)期所得稅負(fù)債。 第二層是根據(jù)稅法規(guī)則計(jì)算的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅（費(fèi)用或收益）。舉一個(gè)例子用來(lái)解釋為什么會(huì)有估計(jì)的遞延所得稅被計(jì)入利潤(rùn)表上所得稅費(fèi)用行也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制：售后服務(wù)的費(fèi)用要在還沒(méi)實(shí)際發(fā)生的時(shí)候，估計(jì)預(yù)提計(jì)入利潤(rùn)表，是因?yàn)檫@筆費(fèi)用追根溯源與當(dāng)期發(fā)生的交易掛鉤。遞延所得稅費(fèi)用也是這種情況。 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×稅率-減免稅-抵免稅；減免稅、抵免稅是稅法稅收優(yōu)惠范疇的事情，在此處不展開(kāi)忽略處理。所以當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×稅率。 應(yīng)稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少。在計(jì)算當(dāng)期所得稅時(shí)，要把范圍整理清楚，該扒拉進(jìn)來(lái)的扒拉進(jìn)來(lái)，該剔出去的踢出去，之后再乘以當(dāng)下適用稅率。 被踢出去的分兩種，一種是未來(lái)也不能被扒拉進(jìn)來(lái)的，如超出合理標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬，一種是未來(lái)可以再扒拉進(jìn)應(yīng)稅所得額的扣除項(xiàng)的，如折舊或者售后維修形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。未來(lái)再被用作扣除項(xiàng)計(jì)算所得稅時(shí)，當(dāng)然用的是未來(lái)期間的所得稅率。 對(duì)于后一種可以舉個(gè)更形象的例子：如固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理每期計(jì)入50的折舊，但是稅法上只允許稅前扣除30，所以計(jì)算當(dāng)期所得稅的時(shí)候要先踢出去50-30=20再乘以當(dāng)下稅率，等未來(lái)時(shí)刻再次計(jì)算未來(lái)的當(dāng)期所得稅的時(shí)候才能被當(dāng)做扣除項(xiàng)的一部分，而此時(shí)只能作為遞延所得稅在所得稅費(fèi)用里體現(xiàn)，這個(gè)20乘以未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)適用的所得稅稅率即得遞延所得稅。這樣其實(shí)就是把所得稅費(fèi)用一劈兩半，一部分當(dāng)期應(yīng)交，一部分遞延緩交。但是事實(shí)上，需要做納稅調(diào)整的情況很多，所以為了防止遺漏、錯(cuò)亂，必須想一個(gè)方法能夠逐一排查，從而達(dá)到當(dāng)扣則扣，當(dāng)緩則緩的效果。這個(gè)辦法就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 3、理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 先來(lái)追蹤一下那個(gè)被踢出去的20去哪里了。為了做這個(gè)標(biāo)記，稅法上設(shè)定了計(jì)稅基礎(chǔ)這個(gè)名詞。假設(shè)固定資產(chǎn)本期折舊、計(jì)稅之前賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都是100，折舊完賬面價(jià)值是100-50=50，但是稅法上只允許折舊30，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100-30=70。計(jì)稅基礎(chǔ)70大于賬面價(jià)值50，未來(lái)可多在稅前扣除的利益金額為70-50=20（暫時(shí)性差異），會(huì)減少未來(lái)繳納的所得稅。以此為例，資產(chǎn)負(fù)債表左邊捋一遍，檢查資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的大小關(guān)系，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的定義不同。這是我想吐槽的點(diǎn)，同樣是計(jì)稅基礎(chǔ)。官方非得給不一樣的定義，拐個(gè)彎考驗(yàn)?zāi)X回路是不是通滴呦，想了想其實(shí)他們是為了讓暫時(shí)性差異的定義統(tǒng)一，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異就是暫時(shí)性差異。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-負(fù)債未來(lái)可以稅前扣除金額。負(fù)債的暫時(shí)性差異即未來(lái)可稅前扣除的金額。 從左向右理清，也就實(shí)現(xiàn)了當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的剝離。但是不是所有的資產(chǎn)和負(fù)債都是如此簡(jiǎn)單，還有一些特殊和復(fù)雜的情況與眾不同。 
暫時(shí)性差異=| 賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ) |資產(chǎn)一次性or分次進(jìn)入利潤(rùn)表實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程，在稅法和會(huì)計(jì)的意義上，進(jìn)入利潤(rùn)表的總額幾乎是相等的，差異是進(jìn)去的多少和早晚，由此會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。一般而言，這種差異都會(huì)影響所得稅費(fèi)用，但是也有例外。 遞延所得稅=△遞延所得稅負(fù)債-△遞延所得稅資產(chǎn) 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，投資方能夠控制差異的轉(zhuǎn)回，并且沒(méi)有轉(zhuǎn)回的計(jì)劃，這種情況下，長(zhǎng)投賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異將來(lái)永遠(yuǎn)也不會(huì)影響所得稅，所以這種情況下的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債。 對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)投，如果打算長(zhǎng)期持有，這種情況與上面的情況相似，相應(yīng)暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債；但是當(dāng)持有意圖發(fā)生改變，長(zhǎng)投會(huì)被在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間內(nèi)處置，那么賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異會(huì)隨著處置動(dòng)作影響稅前利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。
以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的其他權(quán)益工具投資，該項(xiàng)金融資產(chǎn)是獨(dú)立在所有者權(quán)益內(nèi)部實(shí)現(xiàn)小循環(huán)的，從生到死，其相應(yīng)的納稅情況，也直接計(jì)入其他綜合收益，所以在日常的所得稅會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，其暫時(shí)性差異影響也計(jì)入其他綜合收益。同一控制的企業(yè)合并不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，因此也不會(huì)有暫時(shí)性差異出現(xiàn)。非同一控制下，正常的應(yīng)稅合并情形，資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)都是重新設(shè)置，按照通行的所得稅會(huì)計(jì)處理原則即可。非同一控制下的免稅合并很有意思。賬面價(jià)值有可能都變了，計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)變，這會(huì)導(dǎo)致稅前扣除的金額發(fā)生變化（賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)出現(xiàn)差異），為了符合免稅規(guī)定，讓這種變化不去影響所得稅，而把這種暫時(shí)性差異影響全部灌入商譽(yù)這個(gè)彈性科目：商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)定義為0，賬面價(jià)值是合并成本與被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相應(yīng)份額的差，暫時(shí)性差異不確認(rèn)對(duì)所得稅的影響。 所得稅會(huì)計(jì)通常在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行核算，例外情況是企業(yè)合并，合并時(shí)點(diǎn)要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)or負(fù)債。 如果賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，既不是產(chǎn)生于企業(yè)合并（有可能影響商譽(yù)，有可能影響所得稅），這種差異又不會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額（研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除只在計(jì)算所得稅的時(shí)候扣，會(huì)計(jì)上計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)是不做扣除項(xiàng)的），規(guī)定這種暫時(shí)性差異也不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)or負(fù)債。比如說(shuō)自研的無(wú)形資產(chǎn)，自研過(guò)程，研究費(fèi)用加計(jì)扣除75%，形成的無(wú)形資產(chǎn)按照賬面價(jià)值的175%計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行稅前扣除。 為什么研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的暫時(shí)性差異不影響遞延所得稅？稅收恩惠講究當(dāng)下，當(dāng)下處理當(dāng)下收益，至于未來(lái)期間，未來(lái)的事不好說(shuō)，也許優(yōu)惠政策就變了呢。寫這玩意比寫思維導(dǎo)圖難多了， 原創(chuàng)不易希望大家動(dòng)動(dòng)小手點(diǎn)個(gè)在看吧：） hi，我是文白，費(fèi)曼導(dǎo)圖的創(chuàng)始人。財(cái)稅首席，致力于讓學(xué)習(xí)變得簡(jiǎn)單；如果覺(jué)得好，請(qǐng)讓更多人知道  。
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