浙江明確破產(chǎn)中稅費(fèi)債權(quán)清償順序和形式、非正常戶單獨(dú)取消、新生稅款申報(bào)繳納、資產(chǎn)拍賣(mài)計(jì)稅依據(jù)等涉稅問(wèn)題

春雨s67eb5axvi 2023-03-17 發(fā)布于上海

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浙江實(shí)踐：破產(chǎn)涉稅處理實(shí)現(xiàn)多點(diǎn)突破

近年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局制定了一系列文件，處理與企業(yè)破產(chǎn)法銜接的涉稅問(wèn)題，積累了破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)處理的經(jīng)驗(yàn)。前不久，為進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)辦理，浙江省高級(jí)人民法院和浙江省稅務(wù)局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)辦理的紀(jì)要》（浙高法〔2023〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《紀(jì)要》），在處理破產(chǎn)涉稅問(wèn)題方面實(shí)現(xiàn)多點(diǎn)突破。

明確了稅費(fèi)債權(quán)扎口申報(bào)和補(bǔ)充申報(bào)的截止期限

在破產(chǎn)程序中，欠稅可能既包括正常欠稅也包括稽查欠稅，欠費(fèi)可能既包括劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)之前的“陳欠”，也包括劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)之后的“新欠”。從理論上，上述稅費(fèi)債權(quán)的債權(quán)人均為“國(guó)家”，而不是某個(gè)具體的行政機(jī)關(guān)。因此，為便于稅費(fèi)債權(quán)的申報(bào)和受償，提高破產(chǎn)程序效率，《紀(jì)要》規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后，將債權(quán)申報(bào)通知抄送至債務(wù)人所屬稽查局，并依法清查債務(wù)人欠繳的稅款、滯納金、罰款，會(huì)同同級(jí)人力社保、醫(yī)保部門(mén)以及其他相關(guān)部門(mén)，確定債務(wù)人企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的政府非稅收入及其滯納金（違約金）、罰款，原則上由債務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)統(tǒng)一申報(bào)。

不同于其他債權(quán)，稅費(fèi)債權(quán)往往需要稅務(wù)機(jī)關(guān)清查以確定納稅人繳費(fèi)人是否存在隱瞞不報(bào)的情況，而清查債權(quán)需要耗時(shí)耗力，清查完畢時(shí)可能錯(cuò)過(guò)債權(quán)申報(bào)期限。對(duì)此，企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定了補(bǔ)充申報(bào)制度，即“在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，債權(quán)人未申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)”。但是，實(shí)踐中對(duì)于“最后分配前”存在爭(zhēng)議：有人理解為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)實(shí)際分配給債權(quán)人之前，也有人理解為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案交由債權(quán)人會(huì)議表決前。為了督促稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快清查債權(quán)，《紀(jì)要》明確補(bǔ)充申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)的截止期限為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃草案或者和解協(xié)議草案提交債權(quán)人會(huì)議最后表決前，有利于避免清查程序久拖不決導(dǎo)致稅費(fèi)債權(quán)充滿不確定性從而對(duì)破產(chǎn)程序產(chǎn)生負(fù)面影響。

明確了稅費(fèi)債權(quán)的清償順序和清償形式

企業(yè)破產(chǎn)法及其司法解釋明確規(guī)定了社保費(fèi)、稅收及其滯納金的清償順序，但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的政府非稅收入（包括罰沒(méi)收入）沒(méi)有明確規(guī)定。從理論上說(shuō)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先清償?shù)墓嫘詡鶛?quán)需要法律明確規(guī)定，具有懲罰性的債權(quán)應(yīng)當(dāng)劣后清償。因此，《紀(jì)要》明確對(duì)于因欠繳稅款和社保費(fèi)產(chǎn)生的滯納金、利息及由稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的其他非稅收入，按照普通債權(quán)清償，法律另有明確規(guī)定的除外；對(duì)于債務(wù)人欠繳的罰款和沒(méi)收違法所得，按照劣后債權(quán)清償。

按照稅法和國(guó)家金庫(kù)條例規(guī)定，國(guó)庫(kù)收納庫(kù)款以人民幣為限。按照企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配應(yīng)當(dāng)以貨幣分配方式進(jìn)行，但債權(quán)人會(huì)議另有決議的除外。也就是說(shuō)，在破產(chǎn)程序中，經(jīng)債權(quán)人會(huì)議決定，可以非貨幣性資產(chǎn)清償各類債務(wù)。但這種非貨幣性資產(chǎn)清償方式能否適用于稅費(fèi)債權(quán)，實(shí)踐中存在較大爭(zhēng)議，且稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨極大風(fēng)險(xiǎn)。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)實(shí)際變賣(mài)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)格嚴(yán)重低于抵稅價(jià)格時(shí)，差價(jià)損失如何彌補(bǔ)，目前沒(méi)有解決渠道。鑒于此，為了減少爭(zhēng)議、降低風(fēng)險(xiǎn)，《紀(jì)要》明確破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃、和解協(xié)議對(duì)于稅費(fèi)債權(quán)原則上以貨幣形式清償。

明確了非正常戶的單獨(dú)取消和“房土兩稅”的減免口徑

按照稅法規(guī)定，非正常戶納稅人的法定代表人名下有其他企業(yè)的，其他企業(yè)均被納入異地協(xié)作管理，被認(rèn)定為異地非正常從而被限量供應(yīng)發(fā)票。只有該法定代表人名下所有企業(yè)均解除非正常戶之后，其他關(guān)聯(lián)企業(yè)才完全不受影響。基于破產(chǎn)程序的特殊性，《紀(jì)要》規(guī)定非正常戶債務(wù)人的法定代表人名下有多家企業(yè)的，可以單獨(dú)取消該債務(wù)人的非正常戶認(rèn)定，不受其他非正常企業(yè)的影響，可以正常領(lǐng)用發(fā)票，正常辦理涉稅業(yè)務(wù)。

房產(chǎn)稅暫行條例和城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定了“房土兩稅”的困難減免條款，并將困難情形判斷授權(quán)給地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)。但在執(zhí)行過(guò)程中存在兩個(gè)難題：一是破產(chǎn)程序能否被視為“確有困難”情形而一律給予減免，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在顧慮；二是“減免”既包括“減”又包括“免”，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只允許減征部分而非免征全部。為加大對(duì)于破產(chǎn)程序的支持力度，《紀(jì)要》明確債務(wù)人依法進(jìn)入破產(chǎn)程序后，對(duì)于在破產(chǎn)清算期間應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，確有困難的，由管理人申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，予以免征。

明確了新生稅款的申報(bào)繳納和資產(chǎn)拍賣(mài)的計(jì)稅依據(jù)

企業(yè)破產(chǎn)法及其司法解釋明確了破產(chǎn)受理前的欠繳稅款及其滯納金的處理，按照債權(quán)申報(bào)和受償?shù)姆绞綄?shí)現(xiàn)，但對(duì)于破產(chǎn)程序中新生稅款如何處理沒(méi)有規(guī)定。另外，關(guān)于破產(chǎn)程序中清償職工債權(quán)時(shí)如何扣繳個(gè)人所得稅，稅法也沒(méi)有明確口徑。《紀(jì)要》明確，對(duì)于債務(wù)人在破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)稅情形新產(chǎn)生的應(yīng)納稅費(fèi)，由管理人按照稅法及其他相關(guān)規(guī)定代為申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)須進(jìn)行稅收債權(quán)申報(bào)；清償職工債權(quán)時(shí)，對(duì)欠付以前年度工資薪金的，由管理人按工資薪金應(yīng)發(fā)放時(shí)間代為辦理扣繳申報(bào)。

按照稅收征管法規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。按照企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定，在破產(chǎn)程序中，變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)原則上通過(guò)拍賣(mài)進(jìn)行。對(duì)于以公開(kāi)拍賣(mài)方式處置資產(chǎn)但成交價(jià)偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否能夠核定征收，實(shí)踐中存在爭(zhēng)議。為了減少爭(zhēng)議，更好維護(hù)相關(guān)主體權(quán)益，《紀(jì)要》明確管理人通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài)或者公開(kāi)變賣(mài)等方式處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的，原則上以拍賣(mài)成交價(jià)或變賣(mài)成交價(jià)等公開(kāi)處置價(jià)格作為相關(guān)稅種的計(jì)稅依據(jù)。

明確了重整計(jì)劃的表決方法和破產(chǎn)稅費(fèi)的協(xié)作機(jī)制

在重整計(jì)劃草案表決過(guò)程中，由于稅費(fèi)債權(quán)包括優(yōu)先債權(quán)、普通債權(quán)、劣后債權(quán)等多種情況且各類債權(quán)的清償率不同，導(dǎo)致實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)投票時(shí)存在顧慮，一定程度上阻礙了重整程序的順利進(jìn)行。對(duì)此，《紀(jì)要》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅費(fèi)債權(quán)分組情況，在對(duì)應(yīng)的債權(quán)組分別行使表決權(quán)；重整計(jì)劃草案不得對(duì)享有優(yōu)先權(quán)的稅收債權(quán)作出調(diào)整，在重整計(jì)劃執(zhí)行期間內(nèi)享有優(yōu)先權(quán)的稅收債權(quán)全額清償?shù)?，稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅收債權(quán)組表決同意；重整計(jì)劃草案對(duì)列為普通債權(quán)的稅費(fèi)債權(quán)按照和同類普通債權(quán)公平對(duì)待的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在普通債權(quán)組表決同意。

企業(yè)破產(chǎn)稅費(fèi)問(wèn)題的解決，離不開(kāi)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民法院和破產(chǎn)管理人等相關(guān)主體的協(xié)作和相互支持。對(duì)此，《紀(jì)要》一方面對(duì)某些具體事項(xiàng)的協(xié)作進(jìn)行了明確規(guī)定，另一方面建立了常態(tài)化工作聯(lián)系制度，以便隨時(shí)解決實(shí)踐中遇到的新情況新問(wèn)題。關(guān)于具體事項(xiàng)的協(xié)作，《紀(jì)要》明確了人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除保全措施、中止執(zhí)行程序；明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法無(wú)償為管理人提供稅費(fèi)信息查詢和一般稅收政策咨詢等服務(wù)，為管理人辦理稅費(fèi)業(yè)務(wù)提供必要的輔導(dǎo)。關(guān)于工作聯(lián)系制度，《紀(jì)要》明確了在省級(jí)層面由省高院民五庭和省稅務(wù)局法規(guī)處建立工作聯(lián)系制度，在各地市層面由法院破產(chǎn)審判部門(mén)和稅務(wù)局相關(guān)科室建立工作聯(lián)系制度。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局）

中國(guó)稅務(wù)報(bào)2023年03月15日版次：07

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來(lái)自：春雨s67eb5axvi > 《破產(chǎn)》

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