一、審計前的準備

在審計前審計人員應(yīng)當了解被審計單位貨幣資金核算的相關(guān)管控制度及人員配置情況，能較為明確地向相關(guān)人員詢問了解，并及時收集資料。

1、 涉及的主要憑證：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬及相關(guān)的會計憑證

2、 需要收集的證據(jù)清單：

①銀行對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表

②企業(yè)在所有金融機構(gòu)開戶清單及開戶資料等

③企業(yè)信用報告

④現(xiàn)金支票、銀行支票登記簿及存根聯(lián)

⑤銀行票據(jù)登記簿

⑥詢證函等

二、貨幣資金審計目標

1、存在：確認記錄的金額確實存在

2、權(quán)利和義務(wù)：確認貨幣資金屬于被審計單位

3、完整性：確認已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。

4、準確性、計價和分攤：貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價已恰當記錄，相關(guān)披露已得到恰當計量和描述

5、列報：已被恰當?shù)貐R總或分解且表達清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)、可理解的

三、庫存現(xiàn)金的審計

1、審計程序步驟：

①向客戶獲取現(xiàn)金明細表，復核加計是否正確；將現(xiàn)金明細表與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金折算金額是否正確。（完成準確性、計價和分攤的目標）

應(yīng)關(guān)注的問題：核對數(shù)據(jù)是否存在差異，應(yīng)當高度關(guān)注并核查差異形成的原因，一般可能源于期初數(shù)與上年審定數(shù)不一致；在執(zhí)行本程序過程中，審計人員應(yīng)該注意工作流程，先復核明細表正確，再核對明細表數(shù)據(jù)與總賬和日記賬是否相符。

②監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（完成存在，權(quán)利與義務(wù)，準確性、計價和分攤的目標）

應(yīng)關(guān)注的問題：盤點日實存數(shù)與應(yīng)有數(shù)之間的調(diào)整；盤點日實存數(shù)與應(yīng)有數(shù)之間存在差異，需要核查差異原因；盤點日實存數(shù)與資產(chǎn)負債表日賬面余額之間的調(diào)整；盤點結(jié)果的評價應(yīng)充分考慮過程控制及現(xiàn)場觀察的情況確定；如果金融機構(gòu)有同時存放在不同地點的現(xiàn)金。應(yīng)當同時盤點，防止互相挪動掩蓋可能存在的舞弊事項；盤點中的沖抵現(xiàn)金的白條、借條等憑據(jù)的處理原則；在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，應(yīng)當監(jiān)盤定期存款憑據(jù)；監(jiān)盤底稿記錄

③抽查大額現(xiàn)金收支（完成存在、準確性、計價和分攤的目標）

根據(jù)風險評估結(jié)果，確定樣本抽查量；檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。

應(yīng)關(guān)注的問題：關(guān)注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的，應(yīng)核對付款方式和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致；高度關(guān)注現(xiàn)金可能滋生“小金庫”等舞弊事項；抽查記賬憑證時要注意后附的原始憑證，需檢查憑證的完整性，計算的正確性及是否具有法律上的效力證明。

④截止性測試（完成完整性的目標）

⑤檢查現(xiàn)金是否已按照相關(guān)準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當?shù)牧袌螅ㄍ瓿闪袌蟮哪繕?

三、銀行存款的審計

1、審計程序步驟

①核對銀行存款與總賬數(shù)和日記賬核對是否相符，檢查檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。

實施執(zhí)行本程序時，可以參閱現(xiàn)金相應(yīng)的底稿編制

②實施分析性程序，結(jié)合財務(wù)費用利息收入測試利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)或虛增存款的情形

結(jié)合銀行賬戶余額累計余額測算該賬戶利息收入的合理性；檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

應(yīng)關(guān)注的問題：一般首先分析銀行賬戶的款項合理性，再根據(jù)存在重大存疑事項進行分析程序；利息測算分析程序較為有效的運用于核對定期存款及非銀行金融機構(gòu)拆借款等，一般根據(jù)合同協(xié)議進行測算；關(guān)注是否存在跨期利息收入或利息支出。

③檢查銀行存單

根據(jù)銀行存款明細表所列銀行定期存款，編制銀行存款定期檢查表；詢問了解是否存在被質(zhì)押或限制使用的定期存款，并與企業(yè)信用報告信息及其他信息核對；檢查銀行定期存款開戶證實書正本，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，是否為被審計單位所擁有的事項；定額存單分為受限制性和非受限制性兩種情形，所收集證據(jù)略微不同。

應(yīng)關(guān)注的問題：對于開戶證實書的審計，特別注意要查看其原件，并由審計人員親自復印取證；對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證，銀行對賬單和定期存款復印件；企業(yè)存在定期存款應(yīng)當和銀行存款一并函證。

④實施銀行存款函證程序

審計人員根據(jù)XXXX年12月31日銀行存款明細賬確定函證范圍，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行賬戶；確定函證方式包括跟函、郵寄等填寫銀行詢證函；函證過程控制記錄及函證回函證據(jù)應(yīng)納入底稿歸檔；根據(jù)回函情況編制貨幣資金函證結(jié)果匯總表，并評價函證結(jié)果處理及評價原則。

應(yīng)關(guān)注的問題：一般情況下，對所有的銀行存款賬戶進行函證，函證時強調(diào)：其一由審計人員親自寄信，回信時銀行直接寄回事務(wù)所；其二由審計人員親自至有關(guān)銀行函證，函證結(jié)束需由審計人員在詢證函上注明由XXX客戶陪同審計人員前往銀行蓋章確認，總之應(yīng)當對函證實現(xiàn)過程控制并做好證據(jù)的記錄；對未實施函證的賬戶，底稿中應(yīng)當明確記錄未實施函證的理由及依據(jù)；如系初次承接審計的客戶，則函證的銀行存款金額還需包括期初余額，在填寫詢證函時增加期初余額一列，如果IPO項目多期審計，需要函證多期余額；在審計中有可能遇到存款人是公司高管個人、出納個人、或者公司關(guān)聯(lián)方的情況，一般所有權(quán)顯示銀行賬戶不是被審計單位，則應(yīng)當高度關(guān)注其資產(chǎn)的歸屬，確實屬于被審計單位所有，應(yīng)當將款項匯入企業(yè)銀行賬戶。

⑤獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達賬項

一獲取被審計單位的銀行存款余額對賬單，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)該由企業(yè)根據(jù)開立的銀行賬戶并區(qū)分不同幣種進行編制；二取得并檢查銀行存款余額對賬函和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序；三檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。

應(yīng)關(guān)注的問題：銀行存款未達賬項檢查是一個非常重要的程序，該程序可以發(fā)現(xiàn)已經(jīng)支付的費用但未入賬而虛增利潤的情形，如已經(jīng)捐贈支出但一直隱藏在未達賬項而少記損益的事項就是一個很好的案例，因此審計人員應(yīng)當關(guān)注異常或長期未達的款項性質(zhì)；當未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊；避免未達賬項僅為調(diào)整損益相關(guān)事項的觀點，實質(zhì)上未達賬項影響財務(wù)狀況的事項也應(yīng)當進行審計調(diào)整，調(diào)整的基準是12月31日銀行存款是否已經(jīng)存入銀行賬戶，而不考慮單據(jù)傳遞的時間差。

⑥檢查銀行流水單，檢查大額異常交易

選取交易頻率較高的銀行賬戶，包括基本賬戶及主要一般賬戶，瀏覽全年對賬單流水，選取大額或異常的交易進行檢查；根據(jù)風險評估水平的不同，根據(jù)銀行對賬單及銀行日記賬，抽查合計比例占全部借方或貸方累計發(fā)生額比例不低于30%，采取銀行存款日記賬與銀行對賬單抽樣核對。

應(yīng)關(guān)注的問題：如經(jīng)瀏覽未發(fā)現(xiàn)異常事項，可以直接歸為大額銀行款項抽查程序，如發(fā)現(xiàn)異常，可以單獨表明從銀行對賬單中進行大額業(yè)務(wù)抽查，并將發(fā)現(xiàn)的問題，單獨記錄其審計過程與審計結(jié)論；通過銀行對賬單進行大額或者異常業(yè)務(wù)抽查，可以發(fā)現(xiàn)大股東或關(guān)聯(lián)方占用資金不入賬的問題，以及其他可能存在的舞弊，因此應(yīng)當高度關(guān)注本程序的執(zhí)行。

⑦檢查大額銀行收支業(yè)務(wù)原始憑證

結(jié)合程序⑥，抽查比例進行檢查，主要檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容，檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況（如與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并做相應(yīng)的記錄）

應(yīng)關(guān)注的問題：大額銀行收支業(yè)務(wù)抽查核心是樣本選擇，如何選取樣本量是發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵，因此應(yīng)當在大額及異常選擇上積累一定的實務(wù)經(jīng)驗，一般大額是規(guī)定一定的金額，異常是發(fā)現(xiàn)與常規(guī)業(yè)務(wù)存在異常，如收支款項對應(yīng)科目異常，款項支付單位較為異常；抽查樣本量選擇完后，需要審計人員認真做好會計憑證的核查程序，一般需要審核每筆業(yè)務(wù)的原始單據(jù)是否合規(guī)、是否不存在異常的單據(jù)及事項等，會計憑證審核時最直接發(fā)現(xiàn)問題的程序，應(yīng)該引起高度重視；審計人員應(yīng)當做好審計底稿的工作記錄，抽查記錄應(yīng)當將原始單據(jù)識別編號，如發(fā)票編號或其他原始編號等進行記錄，并且根據(jù)檢查目標逐筆進行核查。

⑧檢查銀行存款收支截止是否正確

選擇資產(chǎn)負債表日12月31日為截止測試基準前后10天，所有大額收支業(yè)務(wù)進行檢查，主要核查經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時點是否存在跨期；確認跨期事項應(yīng)該根據(jù)重要性確定是否進行審計調(diào)整。

應(yīng)關(guān)注的問題：檢查銀行存款收支的截止測試，實質(zhì)上是解決是否存在跨期業(yè)務(wù)的一個程序；截止測試基本原則是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證判斷其會計期間。

⑨檢查企業(yè)在所有金融機構(gòu)開立賬戶的情況

獲取人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，根據(jù)清單核對企業(yè)銀行賬戶是否完整；評價企業(yè)下列情況的合理性，其一報告期內(nèi)開戶銀行的數(shù)量及分布與企業(yè)實際經(jīng)營的需要是否一致，其二銀行賬戶的實際用途是否合理，尤其關(guān)注報告期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶情況，其三報告期內(nèi)注銷賬戶原因，防止因企業(yè)注銷賬戶而降低對該賬戶執(zhí)行程序及忽視相關(guān)風險，并且應(yīng)該形成評價審計記錄。

應(yīng)關(guān)注的問題：本程序時避免企業(yè)將開立銀行賬戶外借，或者將資金體外循環(huán)不納入賬內(nèi)而存在重大風險的有效程序；本程序是實現(xiàn)銀行存款完整性認定的一個重要程序，應(yīng)該高度關(guān)注。

⑩檢查是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當?shù)牧袌?/span>

詢問了解貸款中是否存在已質(zhì)押、抵押等受限資產(chǎn)，并與企業(yè)信用報告信息進行核對，如果存在編制抵押、質(zhì)押貸款統(tǒng)計表；詢問了解貨幣資金及金融資產(chǎn)中是否存在現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物資金受限的情形，如果存在編制受限資金對現(xiàn)金流量表的影響統(tǒng)計表。

應(yīng)關(guān)注的問題：銀行存款其他審計程序應(yīng)當關(guān)注是否存在質(zhì)押、抵押、法院訴訟查封等受限制的情形，特別是企業(yè)處于非常惡化的財務(wù)狀況下，更應(yīng)當關(guān)注受限事項的披露；在現(xiàn)金流量表中，應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的判斷條件，以及授限制性資金是否已經(jīng)不是現(xiàn)金的情形，這對現(xiàn)金流量表非常重要，應(yīng)當及時作出調(diào)整和披露