1、常規(guī)審計(jì)問題

（1）現(xiàn)金審計(jì)程序不到位。對(duì)于公司將個(gè)人銀行賬戶作為公司現(xiàn)金管理賬戶的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師未制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃以應(yīng)對(duì)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，未對(duì)該賬戶全年銀行流水進(jìn)行核查，未對(duì)現(xiàn)金費(fèi)用支出的合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）在進(jìn)行銀行存款函證時(shí)，只對(duì)年末余額較大的賬戶發(fā)詢證函，忽視了發(fā)生額較大但余額較小的賬戶、異地開立的賬戶以及重要分支機(jī)構(gòu)開立的賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》的要求對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序，對(duì)于發(fā)生額較大但余額較小的賬戶也應(yīng)將其納入函證范圍。

（3）對(duì)銀行存款函證未實(shí)施有效控制，對(duì)函證過程中出現(xiàn)的舞弊跡象未采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。在函證過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象保持警覺。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》及其應(yīng)用指南的要求和指引，對(duì)銀行存款函證實(shí)施有效控制，確保函證過程獨(dú)立于被審計(jì)單位；評(píng)價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否能夠提供相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)。

（4）未恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估與管理層偽造審計(jì)證據(jù)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于存疑賬戶未親自從銀行取得相關(guān)賬戶的發(fā)生額信息，而只是依賴公司管理層提供的相關(guān)單據(jù)執(zhí)行審計(jì)程序。未對(duì)金額重大、性質(zhì)異?；蚍墙?jīng)常性的交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，應(yīng)在被審計(jì)單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。通過核對(duì)所獲取銀行對(duì)賬單收、付款累計(jì)發(fā)生額與銀行存款日記賬的借、貸方累計(jì)發(fā)生額是否相符來檢查銀行存款日記賬記錄的完整性；對(duì)于具有較高風(fēng)險(xiǎn)特征的交易，例如異常的一一對(duì)應(yīng)的資金收支、收款方或付款方顯示為關(guān)聯(lián)方的交易、付款方與銷售客戶或收款方與采購(gòu)客戶不一致的交易、資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的金額重大的資金收支等交易，應(yīng)向公司管理層詢問異常交易的原因和性質(zhì)，視情況考慮執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序予以追查。

（5）未取得并核對(duì)原始憑證原件，而只是依賴公司提供的原始單據(jù)復(fù)印件、掃描件執(zhí)行審計(jì)程序。對(duì)于銀行進(jìn)出賬單等關(guān)鍵原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查看原始單據(jù)，并與客戶提供的復(fù)印件或掃描件進(jìn)行核對(duì)，確保二者信息沒有差異。

（6）忽視了銀行賬戶完整性檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，檢查被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，應(yīng)親自從中國(guó)人民銀行或基本戶開立銀行查詢并打印被審計(jì)單位的賬戶清單，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行賬戶的完整性。

（7）未關(guān)注定期存款與利息收入之間的勾稽關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

（8）未關(guān)注部分貨幣資金受限制的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注報(bào)告期貨幣資金的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，分析是否存在異常增減變動(dòng)情況。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率較高，但期末貨幣資金余額較大的公司，重點(diǎn)關(guān)注其貨幣資金是否存在受限制的情形，例如可通過函證獲取合理保證，或查詢企業(yè)信用報(bào)告中的擔(dān)保信息等。

（9）?？谑兄扑帍S貨幣資金審計(jì)底稿中，銀行存款對(duì)賬單大額收付款抽查表存在對(duì)賬單與日記賬未能一一對(duì)應(yīng)的記錄，其中平安銀行海口分行賬戶（賬號(hào)：11012673013601）未對(duì)應(yīng)金額為5000萬元，超過審計(jì)計(jì)劃中確定的整體重要性水平，你所未對(duì)上述異常情況保持充分關(guān)注，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

（10）?？谑兄扑帍S貨幣資金審計(jì)底稿中，未見對(duì)基本戶（工商銀行?？邶埲A路支行，賬號(hào)：2201020509022120048）銀行存款日記賬和對(duì)賬單大額收付款進(jìn)行核對(duì)的記錄。

（11）海口市制藥廠其他貨幣資金審計(jì)底稿顯示，針對(duì)報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買的交通銀行保本理財(cái)產(chǎn)品（金額為5000萬元），你所通過查詢網(wǎng)上銀行獲取期末余額信息，未見對(duì)相關(guān)質(zhì)押信息進(jìn)行核對(duì)的記錄。

2、重點(diǎn)注意事項(xiàng)

（1）結(jié)構(gòu)化存款能否列示為貨幣資金？如果保本保息，屬于儲(chǔ)蓄性的，可以作為貨幣資金，如果從形式條件上不保本不保息，但這種形式條件不可能會(huì)發(fā)生，可以作為貨幣資金，但需要在報(bào)告中進(jìn)行詳細(xì)披露。

（2）理財(cái)產(chǎn)品怎么列報(bào)？要穿透至理財(cái)產(chǎn)品投資的最終產(chǎn)品，然后判斷如何列報(bào)和核算，無法統(tǒng)一會(huì)計(jì)列報(bào)。

（3）現(xiàn)金收款解決措施。對(duì)于主要業(yè)務(wù)與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商等往來交易金額較大，并多用個(gè)人卡收付款的公司，由于現(xiàn)金或個(gè)人卡較難驗(yàn)證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需關(guān)注公司的交易是否真實(shí)存在，相關(guān)原始憑證是否真實(shí)完整可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查公司重大銷售合同、發(fā)貨憑證、收款單證等原始憑證是否完整一致；核對(duì)付款方和付款金額與合同、訂單、出庫(kù)單是否一致，以確定款項(xiàng)是否由客戶支付。