關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我以前就是死記硬背過(guò)來(lái)的，我知道這種方法的學(xué)習(xí)效率有多低，效果有多差，學(xué)習(xí)時(shí)有多么痛不欲生，但當(dāng)時(shí)的我并沒有找到好方法來(lái)解決，只能每天強(qiáng)奸自己的記憶力，跌跌撞撞地通過(guò)了CPA考試。

直到畢業(yè)工作后，我重新拾起這些，才逐步發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)本身的邏輯之美。

最近在寫租賃準(zhǔn)則的大白話解讀，那就以租賃為例，給大家來(lái)個(gè)有意思的邏輯推理。

新租賃準(zhǔn)則最核心的變化是承租人的處理：

不管是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，都要統(tǒng)一確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

至于為什么要進(jìn)行這個(gè)變化，可以戳這篇文章（準(zhǔn)則學(xué)習(xí)兩茫茫，讓蒼天知道我認(rèn)輸！）

變化一時(shí)爽，計(jì)量火葬場(chǎng)。

知道了變化后，具體的會(huì)計(jì)處理怎么做呢？

就比如，使用權(quán)資產(chǎn)該如何計(jì)量？

教材同樣是用了不小的篇幅來(lái)介紹。

我想說(shuō)的是，使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)量完全可以用以前學(xué)的知識(shí)推出來(lái)，而不需要當(dāng)作一個(gè)新知識(shí)去學(xué)習(xí)。

首先，

使用權(quán)是資產(chǎn)，既然是資產(chǎn)，那就要符合資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)。

我們?cè)谧铋_始就學(xué)習(xí)了，資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)有5個(gè)：

歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本

可變現(xiàn)凈值、重置成本并不常用；

公允價(jià)值，只有比較洋氣的，和騷氣的金融沾邊的資產(chǎn)才會(huì)用到，比如金融工具，比如投資性房地產(chǎn)。

也就是說(shuō)，對(duì)于絕大部分平平無(wú)奇的普通資產(chǎn)而言，最常用的計(jì)量基礎(chǔ)就兩個(gè)：

歷史成本和現(xiàn)值。

租賃的“使用權(quán)資產(chǎn)”也不例外。

而這倆的區(qū)別只在于兩個(gè)字：

時(shí)間。

一個(gè)樸素的道理是，十年后的1萬(wàn)塊不等于現(xiàn)在的1萬(wàn)塊。

歷史成本就是現(xiàn)在的1萬(wàn)塊；

現(xiàn)值就是未來(lái)的1萬(wàn)塊換算到今天的價(jià)值。

一項(xiàng)資產(chǎn)，你買下來(lái)，當(dāng)下就要付1萬(wàn)，你將這個(gè)資產(chǎn)成本記錄為1萬(wàn)，這毫無(wú)問(wèn)題；

一項(xiàng)資產(chǎn)，你買下來(lái)，10年后要付1萬(wàn)，你還是將這個(gè)資產(chǎn)成本記錄為1萬(wàn)，是不是不大合適？

就好比你把10年后的你和當(dāng)下的你，放在一個(gè)比較維度上，這公平嗎？

為了把未來(lái)支付的錢，和當(dāng)下支付的錢，放在一個(gè)比較維度上，就出現(xiàn)了折現(xiàn)，就出現(xiàn)了現(xiàn)值。

現(xiàn)值就是為了反映貨幣的時(shí)間價(jià)值而生的。

然后，

我們來(lái)思考，為了取得使用權(quán)資產(chǎn)，承租人究竟要付出什么代價(jià)？

閉上眼睛，靜靜思考一分鐘，你一定至少可以想到以下三項(xiàng)：

（1）未來(lái)每期要支付的租金；

（2）當(dāng)下立馬要付給房東表示誠(chéng)意的租金；

（3）給中介小哥的抽成；

這個(gè)全嗎？

不全。

教材上多了一項(xiàng)棄置成本，也就是承租人在結(jié)束租賃時(shí)將租賃的資產(chǎn)恢復(fù)原狀的開支。

這個(gè)想不到，不怪你，太冷門了。

以上這些代價(jià)，有些是當(dāng)下支付的（當(dāng)下立馬支付的租金+給中介的抽成），有些是以后支付的（未來(lái)每期要支付的租金+棄置成本）。

為了讓不同時(shí)間段的開支在同一個(gè)時(shí)空下計(jì)量，于是：

當(dāng)下花的，用歷史成本；

未來(lái)花的，用現(xiàn)值。

所以使用權(quán)資產(chǎn)是混合計(jì)量，現(xiàn)值+歷史成本。

因此，租賃初始計(jì)量的基本分錄就是：

借：使用權(quán)資產(chǎn)（混合計(jì)量）

      貸：租賃負(fù)債（未來(lái)每期支付的租金，用現(xiàn)值）

           預(yù)計(jì)負(fù)債（未來(lái)支付的棄置成本，用現(xiàn)值）

          銀行存款/其他應(yīng)付款（當(dāng)下支付的租金+給中介的傭金，用歷史成本）

所以，整個(gè)使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量，你需要記憶的點(diǎn)只有一個(gè)，那就是要考慮可能的棄置費(fèi)用（固定資產(chǎn)章節(jié)學(xué)得好的朋友，可能這一點(diǎn)也能想到），其余都是以前學(xué)過(guò)的，不是嗎？

真正的學(xué)霸，從不死讀書。