首先想到的是分立，分立就是把公司分立成兩家公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)不變，股東只是把一家公司的股權(quán)分成了兩家公司的股權(quán)，股東股權(quán)并未變現(xiàn)也沒有取得任何其他收益，只是股權(quán)持有形式變了。若稅法要求股東納稅，會(huì)阻礙公司重組，因此，針對(duì)公司分立，涉及到的八種稅都有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，若符合相關(guān)免稅條件，就可以先分立，把不動(dòng)產(chǎn)剝離到分立后的其中一家公司，然后再股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以規(guī)避不動(dòng)產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等等，大大降低稅負(fù)。下面就從增值稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城建及教育費(fèi)附加等八種稅，在公司分立過程中的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策作逐一分析。

01.

因此公司通過分立方式把不動(dòng)產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營剝離，不征收增值稅。沒有產(chǎn)生增值稅，自然就沒有了城建稅及教育附加。

02.

根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)分立重組涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫不征收土地增值稅。

03.

04.

05.

06.

目前關(guān)于企業(yè)分立重組個(gè)人所得稅，尚未有明確規(guī)定的優(yōu)惠政策，筆者大致總結(jié)了各地比較有參考意義的稅局回復(fù)，供大家參考。

1、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)政策解答（寧波市地方稅務(wù)局）第五條第十三點(diǎn)

      問：甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)，企業(yè)所得稅處理符合特殊性重組的條件。其中乙企業(yè)股東全部為自然人，合并后乙企業(yè)的自然人股東按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值的比例持有合并后企業(yè)的股權(quán)。請(qǐng)問合并之前乙企業(yè)的留存收益是否需要繳納個(gè)人所得稅？
      答：對(duì)甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)，如企業(yè)所得稅處理符合特殊性重組條件，乙企業(yè)自然人股東所取得甲企業(yè)股權(quán)按歷史成本計(jì)價(jià)的，暫不征收個(gè)人所得稅。

2、留言時(shí)間：2019-07-31   咨詢對(duì)象：廈門市稅務(wù)局

     問：甲公司有實(shí)收資本3000萬、資本公積5000萬、未分配利潤2000萬，現(xiàn)甲公司計(jì)劃分立出新公司，分立后甲公司有實(shí)收資本1800萬，資本公積3000萬，未分配利潤1200萬；新公司有實(shí)收資本1200萬，資本公積2000萬，未分配利潤800萬元。其他資產(chǎn)也進(jìn)行對(duì)應(yīng)的拆分，請(qǐng)問這樣資本公積及未分配利潤拆分需要交個(gè)人所得稅嗎

     答：分立后，兩家分立的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和分立前的一致，且分立前后未分紅，也未發(fā)生未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，僅僅拆分的話，不用繳個(gè)人所得稅。

1、留言時(shí)間：2020-03-16  咨詢對(duì)象：浙江省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：甲公司現(xiàn)有兩處廠房，分別經(jīng)營不同的業(yè)務(wù)。甲公司資本金為1000萬元，有A和B兩個(gè)自然人股東，各50%的股權(quán)?，F(xiàn)甲公司股東決定將其中一處廠房和相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)派生分立成立乙公司，派生分立后甲公司的資本金由1000萬元減為500萬元。新公司（乙公司）的資本金為500萬元，股權(quán)結(jié)構(gòu)和甲公司一致。從甲公司轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)均按原賬面價(jià)值在乙公司入賬。甲公司的分立符合企業(yè)所得稅特殊重組，不需要繳納企業(yè)所得稅。由于分立到乙公司的資產(chǎn)中土地價(jià)值增值500萬元，問A和B兩個(gè)自然人股東是否需要繳納個(gè)人所得稅？

 答復(fù)機(jī)構(gòu)：浙江省 答復(fù)時(shí)間：2020-03-17答復(fù)內(nèi)容：浙江財(cái)稅12366服務(wù)中心答復(fù)：

您好：您在網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

1.參照非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值處理，即主要看分立后企業(yè)的注冊(cè)資本是否發(fā)生變化，如果注冊(cè)資本增加就代表非貨幣性資產(chǎn)增值，需要繳納個(gè)人所得稅。2.分立或合并涉及到個(gè)稅主要是依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)投資的政策，如果個(gè)人原股權(quán)原值小于新企業(yè)股權(quán)原值，就說明有增值，需要繳納個(gè)人所得稅。沒有這兩個(gè)情況就不涉及個(gè)人所得稅。具體文件可參看《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）。

重組問題比較復(fù)雜，要根據(jù)實(shí)際情況才能具體判斷，企業(yè)可以帶重組資料交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

上述回復(fù)僅供參考，歡迎撥打0571-12366。

2、留言時(shí)間：2020-04-14  咨詢對(duì)象：河南省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：A公司計(jì)劃分立為A公司和B公司（原公司存續(xù)），上層股東仍為原來的自然人股東。A和B之間按照一定比例劃分原有資產(chǎn)、負(fù)債等。在這個(gè)重組過程中，自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅嗎

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局   答復(fù)時(shí)間：2020-04-15

答復(fù)內(nèi)容：您好！您所咨詢的問題收悉?，F(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(中華人民共和國主席令第9號(hào))規(guī)定，第三條個(gè)人所得稅的稅率：……（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。……第六條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：……（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

二、根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國令第707號(hào))規(guī)定，第六條　個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：……（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

三、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))規(guī)定，一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。……

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào))文件規(guī)定，一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 48 號(hào)）規(guī)定，一、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：……(五)分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。上述重組交易中，股權(quán)收購中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

因此，根據(jù)上述文件及您的描述，如您企業(yè)上層自然人股東涉及以非貨幣性資產(chǎn)投資，或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因暫不清楚您單位重組處理情況，且業(yè)務(wù)較為特殊，您可參考上述文件規(guī)定，具體事宜建議聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步確認(rèn)。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3、留言時(shí)間：2020-01-15    咨詢對(duì)象：湖北省稅務(wù)局

問題內(nèi)容：A、B兩個(gè)自然人分別持有C公司30%、70%的股權(quán)，C公司名下持有D1、D2兩塊地，分別價(jià)值3000、5000萬元，現(xiàn)在C公司要存續(xù)分立為C和E公司，分立后，A、B分別持有C公司30%、70%的股權(quán)，同時(shí)C公司持有D1地塊；A、B分別持有E公司30%、70%的股權(quán)，E公司持有D2地塊。請(qǐng)問分立后A、B公司是否應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，如果繳納，按什么稅目繳納。

答復(fù)機(jī)構(gòu)：湖北省稅務(wù)局  答復(fù)時(shí)間：2020-01-16

答復(fù)內(nèi)容：湖北稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）文件第一條第五款規(guī)定，一、按照重組類型，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：（五）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

上述重組交易中，股權(quán)收購中轉(zhuǎn)讓方、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東，可以是自然人。

當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）文件第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

(一)出售股權(quán);

(二)公司回購股權(quán);

(三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;

(四)股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶;

(五)以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易;

(六)以股權(quán)抵償債務(wù);

(七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

綜上所述，如果分立過程中存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，則需要按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；反之，如果分立過程中不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，則不需要繳納個(gè)人所得稅。由于您的問題涉及到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的具體涉稅征管操作事項(xiàng)，建議您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營情況實(shí)事求是來認(rèn)定。

上述回復(fù)僅供參考，若您對(duì)此仍有疑問，請(qǐng)聯(lián)系湖北稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

祝您工作愉快！歡迎您再次咨詢。

4、海南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)重組中分立業(yè)務(wù)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)特征的通知--- 瓊地稅函〔2014〕467號(hào)

（二）個(gè)人所得稅

企業(yè)分立重組中,一般拆分為股東收回投資和再投資兩個(gè)稅收行為，對(duì)涉及個(gè)人股東權(quán)益變動(dòng)或變更的，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法的股息、利息、紅利所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得規(guī)定計(jì)征稅款。

從上述稅局的回復(fù)或出臺(tái)的文件可以看出，自然人股東在企業(yè)分立可能會(huì)遇到這種情況，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不清楚分立個(gè)人所得稅或者直接“口袋論”，認(rèn)為不用征收個(gè)人所得稅，但是這種操作很可能會(huì)留下后遺癥，畢竟就算是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)的問題導(dǎo)致少繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還是有權(quán)在三年內(nèi)要求補(bǔ)繳。

結(jié)論：公司分立涉及自然人股東，個(gè)人所得稅政策不明，有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即使是法人股東分立也要具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，否則會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)分立操作實(shí)際交易情況可能會(huì)因涉及更多交易要素，沒有更多的實(shí)踐落地案例，企業(yè)分立處理起來要復(fù)雜得多，比如會(huì)涉及不動(dòng)產(chǎn)的剝離等問題。目前對(duì)于企業(yè)分立還沒有一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼呶募?，落?shí)到地方時(shí)與稅局還是會(huì)有很大爭議，比如要求繳納個(gè)人所得稅，甚至?xí)徽J(rèn)定為以企業(yè)分立名義轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為征收土地增值稅等。雖然企業(yè)分立操作非常復(fù)雜，但是企業(yè)分立確實(shí)起到了節(jié)稅或延遲納稅的效果。