判例: 增值稅發(fā)票的開具，合同想怎么約就可怎么約？

文/蔣玉芳

        最近，與同行討論了幾個涉稅合同業(yè)務(wù)，對于合同中約定的增值稅發(fā)票的開具與責(zé)任承擔(dān)，存在不同觀點。但沒太在意。

       直到今天，看到這個判例，覺著確實值得探討一下：增值稅發(fā)票的開具，合同約定與稅法的規(guī)定相矛盾時，除了在稅收領(lǐng)域，依據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，規(guī)范納稅人的發(fā)票開具行為之外，司法裁判，應(yīng)該如何協(xié)調(diào)與平衡兩者的關(guān)系？也就是說，司法裁判思路，是否可以不考慮稅法的規(guī)定？

附摘選：

    我們只看與增值稅發(fā)票相關(guān)的事宜。

  此判例中，關(guān)于增值稅發(fā)票的開具存在但不限于以下可探討的問題：

1.原告（張某方）作為甲方，被告（某公司）作為乙方，雙方簽訂《上海市家庭居室裝飾裝修施工合同》，那么，乙方（包括納稅人自開、或向稅務(wù)機關(guān)申請代開）應(yīng)將發(fā)票開具給甲方個人。

  但是乙方發(fā)票（代開）卻是依甲方的要求，開給了甲方張某方名下的公司，即收款方發(fā)票未開具給合同相對方（付款方）； 

2.甲、乙雙方之間簽訂裝飾裝修合同，進行住宅裝修裝飾業(yè)務(wù)，即使包工包料，增值稅適用稅率也是10%；

  注：財稅【2018】32號規(guī)定，自2018年5月1日起，原適用17%、11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。也就是說，2018年5月1日起，建筑業(yè)（包括修繕服務(wù)，裝飾服務(wù)）企業(yè)一般納稅人適用10%的稅率。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。本案合同約定工期為2018年6月4日至2018年7月30日。所以如果某公司是一般納稅人，則適用10%的稅率，如果是小規(guī)模納稅人，則適用3%的征收率。

  那么，合同約定開具稅率為16%的增值稅專用發(fā)票，可以嗎？

3.甲、乙雙方之間簽訂裝飾裝修合同，付款方即受票方是個人，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，向消費者個人，不得開具增值稅專用發(fā)票。

  那么，甲、乙合同約定“必須開具16%增值稅專用發(fā)票，與裝修款同等金額，結(jié)尾款之前開具全額發(fā)票”，可以嗎？

      從判決結(jié)果看，顯然，法官支持了甲方的訴求。對上述1、2、3問題置之一邊了。

       結(jié)合另一實務(wù)案例，改編后繼續(xù)探討：2019年5月15日，甲、乙雙方簽訂裝飾合同，合同總價120萬元，甲方為一般納稅人，乙方為小規(guī)模納稅人。甲、乙雙方合同約定，乙方提供9%稅率的增值稅專用發(fā)票。

      后，乙方提供了3%征收率的專票，乙方應(yīng)該承擔(dān)違約責(zé)任嗎？

     歡迎留言探討.....