問題

企業(yè)在銷售業(yè)務中，經(jīng)常聘請經(jīng)紀人、代理人等中間人為企業(yè)介紹生意而向中間人支付傭金。在現(xiàn)實生活中，企業(yè)支付中間人傭金計算方式多種多樣，有的采用比例傭金，即按照中間人達成銷售額按一定的比例計算傭金；有的采用按銷售數(shù)量計算定額傭金；有的采用固定傭金方式；還有采用固定傭金加上比例傭金的方式等等。如何確定傭金稅前扣除限額的基數(shù)？

案例

甲公司為房地產(chǎn)項目公司，在北京開發(fā)某小區(qū)。該公司銷售商品房采用二種方式：一是公司銷售部人員自行銷售；二是委托某境內(nèi)房地產(chǎn)中介公司銷售，甲公司與客戶簽訂售房合同。甲公司與房地產(chǎn)中介公司簽訂服務協(xié)議，約定按中介公司介紹達成售房銷售額，按含稅銷售額5%比例向中介公司支付傭金。

2021年度，甲公司取得銷售收入5億元（含稅54500萬元，稅率9%），其中自行銷售取得銷售收入3億元，房地產(chǎn)中介公司達成銷售取得銷售收入2億元。中介公司向大地公司開具傭金發(fā)票1090萬元（20000×1.09×5%），大地公司以轉(zhuǎn)賬方式支付。

甲公司可以扣除的傭金支出是多少？

分析

一、非保險企業(yè)

（一）政策規(guī)定

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定，非保險企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

因此，確定傭金稅前扣除限額的基數(shù)為與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額。

因此，上例甲公司2021年度可以稅前扣除的傭金支出為：

傭金支出限額：20000×5%=1000（萬元）；

由于1090萬元>1000萬元

可以稅前扣除的傭金支出為：1000萬元。

甲公司公司要做納稅調(diào)增90萬元（1090-90）。

（二）特殊規(guī)定

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）及《國家稅務總局關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第59號）規(guī)定，電信企業(yè)支付手續(xù)費及傭金支出的稅前扣除限額基數(shù)為企業(yè)當年收入總額，且其手續(xù)費及傭金支出限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出。

二、保險企業(yè)

（一）政策規(guī)定

《財政部 稅務總局關于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第72號）第一條規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

根據(jù)《保險法》規(guī)定，保險代理人包括保險代理機構(gòu)、個人保險代理人，保險經(jīng)紀人為保險經(jīng)紀機構(gòu)。保險代理機構(gòu)應取得保險代理業(yè)務許可證，個人保險代理人應取得《保險代理從業(yè)人員基本資格證書》，保險經(jīng)紀機構(gòu)應取得保險經(jīng)紀業(yè)務許可證。未取得相應資格人員不能從事保險代理和經(jīng)紀業(yè)務。

對于保險公司而言，保險公司應和具有保險經(jīng)紀代理相應資格的保險代理機構(gòu)、保險經(jīng)紀機構(gòu)或具備保險代理從業(yè)資格個人簽訂代辦協(xié)議。并且在實際操作中，保險公司以非現(xiàn)金方式向代理人（經(jīng)紀人）支付傭金。所以保險公司給代理人（經(jīng)紀人）的傭金支付符合財稅〔2009〕29號文第二條的規(guī)定。

因此，在確定保險公司傭金支出稅前扣除限額基數(shù)時，直接按當年全部保費收入扣除退保金等后的余額進行確定。

來源：每日稅訊