騙取留抵退稅，可能觸犯哪個罪名？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪辯護律師、稅務(wù)犯罪辯護律師

自四月以來，國家稅務(wù)總局及各地稅務(wù)局陸續(xù)曝光了騙取留抵退稅的案例。涉案公司或通過隱瞞銷售收入、減少銷項稅額，或虛增進項稅額、進行虛假納稅申報等手段，騙取留抵退稅款，所轄稅務(wù)機關(guān)對涉案公司處以罰款，對于涉嫌犯罪的，依法移交公安機關(guān)立案偵查，追究責任人員的刑事責任。2022年5月17日，國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于嚴厲打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為的通知》（稅總稽查發(fā)〔2022〕42號），把打擊騙取留抵退稅違法犯罪行為作為2022年常態(tài)化打擊虛開騙稅工作的重點，集中力量開展聯(lián)合打擊。

那么，什么是留抵退稅呢？騙取留抵退稅的方式有哪些？騙取留抵退稅可能觸犯哪個罪名？將面臨怎樣的刑事處罰？

一、什么是留抵退稅

2019年3月20日，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱第39號公告）。第39號公告第八條規(guī)定：“自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度?！?/span> 財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱第14號公告），自4月1日起，大規(guī)模增值稅留抵退稅政策實施。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額為當期銷項稅額減去當期進項稅額后的余額。一般情況下，銷項稅額會大于進項稅額，但當進項稅額大于銷項稅額時，未抵扣完的進項稅額就會產(chǎn)生留抵稅額。對于留抵稅額，留抵退稅制度試行以前，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣。《增值稅暫行條例》第四條第三款規(guī)定：“當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”增值稅留抵退稅就是把納稅人結(jié)轉(zhuǎn)至今后才可繼續(xù)抵扣的進項稅額予以提前返還。

簡言之，留抵退稅，就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。

二、騙取留抵退稅的形式

騙取留抵退稅，是指不符合留抵退稅情形但通過欺騙手段非法獲取留抵退稅的行為。

增值稅的計算公式：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額。根據(jù)等式可知，要產(chǎn)生留抵稅額，就需要進項稅額大于銷項稅額，即銷項稅額減少或者進項稅額增加。據(jù)此，有三種方式可以產(chǎn)生留抵稅額：一是增加進項稅額；二是減少銷項稅額；三是既增加進項稅額又減少銷項稅額。就涉及的主體而言，有單個主體騙取留抵退稅，也有多個主體聯(lián)合的團伙式騙取留抵退稅。例如：深圳市稅務(wù)稽查部門根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，聯(lián)合公安、人民銀行等部門依法查處的跨省市的團伙式騙取留抵退稅案。該犯罪團伙控制多家空殼企業(yè)，涉嫌通過取得虛開發(fā)票、虛增進項形成留抵稅額8800余萬元，并勾結(jié)黑中介，騙取留抵退稅2000余萬元，其余留抵稅額6800余萬元被成功阻斷。

1.增加進項稅額

（1）虛開增值稅專用發(fā)票、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

增加進項稅額比較常見的方式就是虛開增值稅專用發(fā)票、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。例如：寧波市稅務(wù)局第三稽查局依法查處的寧波某公司騙取增值稅留抵退稅案件。該公司通過取得虛開的增值稅專用發(fā)票虛增進項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅4.17萬元。

（2）未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出是指將按《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額進行轉(zhuǎn)出。例如：企業(yè)非正常損失的購進貨物，或者將購進貨物改變其原有的用途（用于個人消費、非應(yīng)稅項目或集體福利）時進項稅不得抵扣。此時就需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。例如：陜西省延安市稅務(wù)局稽查局依法查處的延安景濤建筑工程有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。該公司通過未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅2.28萬元。

2.減少銷項稅額

此種方式主要是通過隱瞞銷售收入，進而減少銷項稅額，進行虛假納稅申報。例如：個人賬戶收取銷售款、現(xiàn)金收款、關(guān)聯(lián)交易等。國家稅務(wù)總局公布了騙取留抵退稅案件大多采用了此種方式進行騙取。例如：深圳市稅務(wù)局第四稽查局依法查處的深圳恒德商貿(mào)有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。該公司通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅65.39萬元。

3.既增加進項稅額又減少銷項稅額

此種方式即結(jié)合了上述兩種方式，例如：既隱匿銷售收入，減少銷項稅額，又虛開增值稅專用發(fā)票虛增進項稅額，或未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額，進行虛假納稅申報，騙取留抵退稅款。例如：浙江省稅務(wù)局稽查局指導(dǎo)杭州市稅務(wù)局第一稽查局依法查處的浙江里想出行汽車服務(wù)有限公司騙取增值稅留抵退稅案件。該公司通過隱匿銷售收入、未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅292.24萬元。

三、騙取留抵退稅的刑事法律風險

第39號公告第八條第（七）項規(guī)定：“以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理?！钡?4號公告第十二條第三款規(guī)定：“以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。”

那么，騙取留抵退稅會面臨哪些刑事法律風險呢？

罪名一：逃稅罪

逃稅罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上，或者扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣已收稅款數(shù)額較大的行為。

通過隱匿銷售收入、減少銷項稅額、進行虛假申報等手段，騙取留抵退稅，可能涉嫌逃稅罪。

根據(jù)《關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》（以下簡稱《立案追訴標準（二）》）第五十二條的規(guī)定：“〔逃稅案（刑法第二百零一條）〕逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在十萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在十萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在十萬元以上的?！?/span>

但并不是說，達到上述標準即以逃稅罪追究刑事責任。《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/span>

根據(jù)《刑法》第二百零一條的規(guī)定，逃稅罪有兩個量刑檔次：一是數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；二是數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

罪名二：虛開增值稅專用發(fā)票罪（虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪）

虛開增值稅專用發(fā)票罪，是指為他人虛開、讓他人為自己虛開、為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

通過取得虛開的增值稅專用發(fā)票（虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）虛增進項稅額，進行虛假納稅申報等手段，騙取留抵退稅的，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪（虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪）。

根據(jù)《立案追訴標準（二）》第五十六條的規(guī)定：“〔虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（刑法第二百零五條）〕虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。”

根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪（虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪）有三個量刑檔次：一是處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；二是數(shù)額較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；三是數(shù)額巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

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