1.本科目核算合同資產的減值準備。

2.本科目應按合同進行明細核算。

3.合同資產減值準備的主要賬務處理。合同資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目；轉回已計提的資產減值準備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的合同資產減值準備。

1.本科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。

2.本科目應按合同進行明細核算。

3.合同負債的主要賬務處理。企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，客戶已經支付了合同對價或企業(yè)已經取得了無條件收取合同對價權利的，企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉讓相關商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

企業(yè)因轉讓商品收到的預收款適用本準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉讓商品之前，已經收到的合同對價或已經取得的無條件收取合同對價權利的金額。

本科目核算同一合同下屬于在某一時段內履行履約義務涉及與客戶結算對價的合同資產或合同負債。

1.設置“合同結算——價款結算”科目反映定期與客戶進行結算的金額。

2.設置“合同結算——收入結轉”科目反映按履約進度結轉的收入金額。

核算總分公司項目部之間的往來，尤其是在營改增后，項目部收到的進項發(fā)票以及預交是稅款需要通過該科目與總公司對賬。

1.本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

2.本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。

3.購入、 自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、施工企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的周轉材料、非貨幣性交易取得的周轉材料等， 以及周轉材料的清查盤點， 比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。

臨時設施主要包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等； 

（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線； 

（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路； 

（4）其他臨時設施（如：臨時用地、臨時電力設施等）。

     新準則不再單獨設施臨時設施一級科目，臨時實施作為固定資產核算，在其使用期限內計提折舊。

第四十三條 首次執(zhí)行本準則的企業(yè)，應當根據首次執(zhí)行本準則的累積影響數，調整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，對可比期間信息不予調整。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數進行調整。同時，企業(yè)應當在附注中披露，與收入相關會計準則制度的原規(guī)定 相比，執(zhí)行本準則對當期財務報表相關項目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。

已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關會計準則制度的原 規(guī)定已完成合同中全部商品的轉讓的合同。尚未完成的合同，是 指除已完成的合同之外的其他合同。

第四十四條 對于最早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準則當年年初之前發(fā)生的合同變更，企業(yè)可予以簡化處理，即無需按照本準則第八條規(guī)定進行追溯調整，而是根據合同變更的最終安排，識別已履行的和尚未履行的履約義務、確定交易價格以及在已履行的和尚未履行的履約義務之間分攤交易價格。

企業(yè)采用該簡化處理方法的，應當對所有合同一致采用，并且在附注中披露該事實以及在合理范圍內對采用該簡化處理方法的影響所作的定性分析。

     對于尚未竣工結算的跨期存量項目，面臨著新舊準則轉化的問題，即如何將建造合同準則下項目的會計科目結轉至收入準則下的會計科目。

1.建造合同準則下，項目竣工結算前，“工程施工”科目一直有借方余額，“工程結算”科目一直有貸方余額，結算之后，二者對沖，余額為零。

2.新收入準則下，建造合同多屬某一時段履行履約義務，會計科目方面，不再使用“工程施工”和“工程結算”科目，而是引入了“合同履約成本”、“合同結算—價款結算”、“合同結算—收入結轉”等新科目。

原建造合同準則按完工百分比法確認收入時，

      借：主營業(yè)務成本

            工程施工—合同毛利（虧損為負）

           貸：主營業(yè)務收入

但工程施工——合同成本和工程結算科目在項目未竣工決算前不予結轉，會有余額，故實施新準則，需將工程施工——合同成本、合同毛利和工程結算科目予以結轉。

（1）將存量項目的合同成本、合同毛利結轉至合同結算、合同履約成本。（必須按工程項目逐個計算結轉）

      借：合同結算—收入結轉

            合同結算—成本結轉 （本文作者新設科目，可以探討是放入合同結算科目還是合同履約成本科目合適）

           貸：工程施工—合同成本

                  工程施工—合同毛利（虧損為負）

     ①確定合同結算—收入結轉的金額，該金額根據該項目確認的累計主營業(yè)務收入確定，即累計主營業(yè)務收入=累計主營業(yè)務成本+累計的合同毛利。

     ②工程施工——合同成本、合同毛利科目余額全部結轉，若有差額（即合同結算——收入結轉科目減去工程施工——合同成本、合同毛利后的余額），則結轉至合同結算—成本結轉（本文作者新設科目，可以探討）。

注：一般完工進度采用“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例“計算不會有差額，而采用”已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例“或“實際測定的完工進度”計算則可能出現差額；同樣在新收入準則下，采用投入法計算的合同履約成本期末無余額，全部會結轉至主營業(yè)務成本，而采用產出法計算，則可能出現余額。

【實操案例】泰友財工程建設集團TYC項目工程總價2400萬（以下均為不含稅金額），2020年工程施工——合同成本歸集了1000萬，預計總成本2000萬，預計2021年才能完工。

①若該公司完工進度采用“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例“計算，則2020年完工進度為1000萬/2000萬=50%，2020年確認收入2400萬*50%=1200萬，結轉成本1000萬，合同毛利200萬，即    

     借：主營業(yè)務成本  1000萬

            工程施工—合同毛利    200萬

           貸：主營業(yè)務收入  1200萬

那么其2021年首次執(zhí)行新準則的調整分錄為：

     借：合同結算—收入結轉   1200萬

            合同結算—成本結轉     0

           貸：工程施工—合同成本  1000萬

                  工程施工—合同毛利（虧損為負）  200萬

 ②若該公司完工進度采用”已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例“或“實際測定的完工進度”計算

  a.假設測算的完工進度為48%，則2020年確認收入2400萬*48%=1152萬，結轉成本2000萬*48%=960萬，合同毛利192萬，即    

     借：主營業(yè)務成本  960萬

            工程施工—合同毛利    192萬

           貸：主營業(yè)務收入  1152萬

那么其2021年首次執(zhí)行新準則的調整分錄為：

     借：合同結算—收入結轉   1152萬            

           貸：工程施工—合同成本  1000萬

                  工程施工—合同毛利（虧損為負）  192萬

                  合同結算—成本結轉  40萬【差額為負數（即合同結算—成本結轉在貸方）表示成本的投入進度超過工程完工進度，原因可能有兩種，一是工程成本超支，而干的事沒有達到預期進度；二是成本歸集不準確，提前歸集了成本費用（比如提前索取了發(fā)票入賬）?！?/span>

  b.假設測算的完工進度為52%，則2020年確認收入2400萬*52%=1248萬，結轉成本2000萬*52%=1040萬，合同毛利208萬，即    

     借：主營業(yè)務成本 1040萬

            工程施工—合同毛利   208萬

           貸：主營業(yè)務收入  1248萬

那么其2021年首次執(zhí)行新準則的調整分錄為：

     借：合同結算—收入結轉   1248萬       

              合同結算—成本結轉  40萬【差額為正數（即合同結算—成本結轉在貸方）表示成本的投入進度小于工程完工進度，原因可能有兩種，一是工程成本節(jié)約，而干的事超過預期進度；二是成本歸集不準確，滯后歸集了成本費用（比如發(fā)票未到事做了但未暫估入賬）?！?/span>

           貸：工程施工—合同成本  1000萬

                  工程施工—合同毛利（虧損為負）  208萬         

（2）建造合同準則下“工程結算”科目與新收入準則下“合同結算—價款結算”科目核算內容無異，將已結算的工程款調整為：

      借：工程結算

         貸：合同結算—價款結算

（3）將預收賬款余額調入合同負債

     借：預收賬款   

        貸：合同負債

              應交稅費—待轉銷項稅額     （注意合同負債要求價稅分離，由于增值稅納稅義務尚未發(fā)生，故用此科目，但也有爭議，“財會〔2016〕22號”文件一、會計科目及專欄設置（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。顯然，確認“待轉銷項稅額”之前提，乃是“已確認相關收入（或利得）”。但此處顯然尚未確認收入或者利得（營業(yè)外收入），自然并不符合確認“待轉銷項稅額”之條件。）

【泰友財實務建議】實際工作中大可不必做這樣的分錄，期末出報表時分離一下增值稅到其他流動負債（超過一年的列入其他非流動負債）項目即可。

    借：合同資產——質保金——XX公司   

       貸：應收賬款——質保金——XX公司