合同履約成本屬于收入準則新增的會計科目，用來核算企業(yè)為履行當前取得的合同所發(fā)生的應當確認為一項資產的成本。

企業(yè)為履行預期取得的合同所發(fā)生的應當確認為一項資產的成本也在本科目核算。

它大體上類似于原準則體系下的「工程施工」和「勞務成本」科目，通常下設「服務成本」「工程施工」等明細科目，同時按合同進行輔助核算。

具體到建筑企業(yè)，其明細科目設置體系可用下圖表示：

合同履約成本——工程施工——人工費

                                      ——材料費

                                      ——機械費

                                      ——其他直接費

                                      ——間接費用

「合同履約成本」一級科目下面不再設置「合同毛利」或類似科目。

根據建造合同準則的規(guī)定，「工程施工」科目下設「合同成本」和「合同毛利」兩個二級明細科目，前者用來核算工程項目實際發(fā)生的成本，后者用來核算工程項目實現(xiàn)的累計毛利或虧損，工程竣工結算以后的最終結果是：

「工程施工—合同成本」+「工程施工—合同毛利」=「工程結算」，相應科目對沖至零。

新收入準則不再用成本科目單獨反映施工過程中的毛利或虧損。

資產負債表日，根據履約進度計算出本期應確認的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，合同毛利是通過利潤表的營業(yè)利潤項目來反映，核算過程比較直觀簡潔。

舉例：

某工程項目合同含稅價10900萬元，2020年1月1日開工，項目預計總成本9000萬元，截至2020年12月31日，累計發(fā)生成本1800萬元，按年確認收入，采用成本法確認履約進度（完工進度）。

本例中，截止到2020年資產負債表日履約進度為：1800÷9000=20%，應確認收入為10900÷1.09×20%=2000萬元，應確認成本為9000×20%=1800萬元。

1.如果按照建造合同準則

借：工程施工—合同成本—人工費等  1800萬元

貸：銀行存款等                                1800萬元

借：主營業(yè)務成本                             1800萬元

借：工程施工—合同毛利                     200萬元

貸：主營業(yè)務收入                             2000萬元

2.按照新收入準則

借：合同履約成本—工程施工—人工費等  1800萬元

貸：銀行存款等                                      1800萬元

借：合同結算—收入結轉                         2000萬元

貸：主營業(yè)務收入                                   2000萬元

借：主營業(yè)務成本                                   1800萬元

貸：合同履約成本—工程施工—人工費等   1800萬元

比較以上兩個核算流程，可以清晰的看出，新收入準則下合同履約成本逐期轉入利潤表，因而就沒有在其下設置「合同毛利」明細科目的必要。

履約進度的確定對收入和成本的確認至關重要，新收入準則把履約進度的確定方法分成兩大類，一是產出法，二是投入法。

對建筑企業(yè)而言，投入法中的成本法（即累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例）可能是最恰當的，因為這種方法能夠保證當期成本正好與當期實際成本相一致（例中的1800萬元），從而可以減少所得稅匯算清繳的納稅調整工作量。

如果按照其他方法確認履約進度，以上例為例，比如按照產出法（業(yè)主計量占總收入的比例）計算的完工進度為25%，則當期收入為10900÷1.09×25%=2500萬元，當期成本為9000×25%=2250萬元，這個2250萬元與實際發(fā)生的1800萬元成本之間存在差異，稅務機關認可的可能性不大。

報表列示方面，只要按照成本法確定履約進度，「合同履約成本」期末余額應為零，如此則不存在報表列示問題，這一點也與建造合同準則的情況不同。