第二節(jié)     各稅種的納稅申報代理

一、增值稅的納稅申報

1.納稅申報期限

（1）增值稅的納稅期限分別為 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個月或者 1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

以 1 個季度為納稅期限的適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以 1 個月或者 1 個季度為 1 個納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報納稅；以1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日為1 個納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 日起 15 日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.納稅申報資料

（1） 一般納稅人納稅申報表及其附列資料包括：

①《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（即主表）；

②《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）；

③《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）；

④《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）；

【說明】一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》；其他情況不填寫該附列資料。

⑤《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；

⑥《增值稅減免稅申報明細表》。

（2） 小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料包括：

①《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》；

②《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》；

【說明】小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在確定服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的，需填報《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》；其他情況不填寫該附列資料；

③《增值稅減免稅申報明細表》。

【提示】自 2021 年 8 月 1 日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》

《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》。

（3） 納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減預(yù)繳稅款時，應(yīng)同時報送《增值稅預(yù)繳稅款表》，并以完稅憑證作為合法有效憑證。

（4） 納稅申報其他資料（留存?zhèn)洳?/span>）：

①通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機動車發(fā)票開具模塊所開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的存根聯(lián)；

②符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)；

③符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件；

④符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票；

⑤已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；

⑥納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單；

⑦主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

3.增值稅發(fā)票的報稅和抵扣憑證的確認用途

為了加強增值稅征收管理，滿足增值稅防偽稅控系統(tǒng)采集增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)和增值稅納稅申報比對管理的要求，一般納稅人辦理增值稅納稅申報，不僅應(yīng)按要求報送納稅申報表及附列資料和其他納稅資料，還應(yīng)將開具的增值稅發(fā)票進行報稅，將取得的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證進行稽核比對和確認用途。

（1） 報稅

報稅是指納稅人持 IC 卡或者 IC 卡和軟盤向稅務(wù)機關(guān)報送開票數(shù)據(jù)電文。納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，應(yīng)在納稅申報期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進行網(wǎng)絡(luò)報稅；特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報稅，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機關(guān)進行報稅。

納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)完成報稅。

（2） 確認用途

納稅人取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書等增值稅抵扣憑證，如需用于申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當(dāng)?shù)卿?/span>增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認發(fā)票用途。

納稅人上述增值稅抵扣憑證的用途確認應(yīng)在當(dāng)期納稅申報前完成。

①納稅人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票用途確認結(jié)果申報抵扣增值稅進項稅額或申請出口退稅、代辦退稅。

②納稅人已經(jīng)申報抵扣的發(fā)票，如改用于出口退稅或代辦退稅，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，由主管稅務(wù)機關(guān)核實情況并調(diào)整用途。

③納稅人已經(jīng)確認用途為申請出口退稅或代辦退稅的發(fā)票，如改用于申報抵扣，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實該發(fā)票尚未申報出口退稅，并將發(fā)票電子信息回退后，由納稅人調(diào)整用途。

4.增值稅應(yīng)納稅額的計算

鏈接第三章（2）增值稅納稅審核的內(nèi)容

1.代理填制增值稅預(yù)繳申報表

【要求】應(yīng)根據(jù)增值稅納稅人發(fā)生相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)情況，準確判定是否應(yīng)預(yù)繳增值稅；對應(yīng)預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)，結(jié)合會計核算，收集相關(guān)資料，按照每一個應(yīng)預(yù)繳增值稅的項目，依照適用的預(yù)繳增值稅計稅方法，確定預(yù)繳增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、收入金額和扣除項目金額，準確計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，準確填制《增值稅預(yù)繳稅款表》。

【教材例題 5-1】

某公司系增值稅一般納稅人，將省外 2018 年購置的辦公用房出租，按出租協(xié)議約定于 2021 年 3 月5 日預(yù)

收 2021 年度 3-12月房屋租賃費價稅合計 436000 元，未開具發(fā)票。委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理增值稅納稅申報業(yè)務(wù)。

【例題解析】

2.代理填制一般納稅人增值稅納稅申報表及其附列資料

涉稅專業(yè)服務(wù)人員代理填制一般納稅人增值稅納稅申報表及其附列資料，應(yīng)根據(jù)納稅人發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的實際情況，結(jié)合其“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費——未交增值稅”“應(yīng)交稅費—

—預(yù)交增值稅”“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”“應(yīng)交稅費——簡易計稅”和“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交 增值稅”等明細賬核算內(nèi)容、開具的增值稅發(fā)票報稅、增值稅抵扣憑證用途確認及其他增值稅相關(guān)資料，

在專業(yè)判斷作出相應(yīng)處理的基礎(chǔ)上，為納稅人填制增值稅納稅申報表及其附列資料。

（1） 根據(jù)增值稅納稅申報表及其附列資料的填寫說明填制增值稅納稅申報表及其附列資料。

（2） 按照“先附列資料后納稅申報表”的順序填制增值稅納稅申報表及其附列資料：

①填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第 1 至 11 列；

②填寫《增值稅減免稅申報明細表》；

③填寫《增值稅納稅申報表附列資料（三）》；

④填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第 12 列；

⑤填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》；

⑥填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（適用加計抵減政策的納稅人，填寫至第 18 欄；其他納稅人

暫不填寫第 23 欄、第 28 欄）；

⑦填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（適用加計抵減政策的納稅人，先填寫“二、加計抵減情況”后， 分析填寫主表第 19 欄，再填寫“一、稅額抵減情況”；其他納稅人直接填寫“一、稅額抵減情況”）；

⑧填寫《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第 23 欄、第 28 欄及其余欄。

（3） 關(guān)注與其他納稅資料間的邏輯關(guān)系。

（4） 注意特殊業(yè)務(wù)的填寫方法。

①主表：1、4、5、6、7、8 銷售額欄次，填寫應(yīng)稅服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除之前的不含稅銷售額。

②主表：“銷項稅額”及“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫扣除之后的銷項稅額或應(yīng)納稅額。

【提示】實務(wù)中根據(jù)表間勾稽關(guān)系自動形成數(shù)據(jù)。

③“銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收”的填報規(guī)則：

a.  在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次填寫“含稅銷售額÷（1+3%）”；

b.  “含稅銷售額÷（1+3%）×1%”計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第 23 欄“應(yīng)納稅額

減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

④“從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，自 2020 年 5 月 1 日至2023 年 12 月 31 日減按0.5%征收增值稅。一般納稅人經(jīng)銷二手車減按 0.5%征收率征收增值稅的銷售額”的填報規(guī)則：

a.  在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次填寫“含稅銷售額÷（1+0.5%）”；

b.  “含稅銷售額÷（1+0.5%）×2.5%”計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第 23 欄“應(yīng)納

稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

⑤不得抵扣轉(zhuǎn)為允許抵扣的填報規(guī)則：

納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進

項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第 8b 欄“其他”的“稅額”欄。

⑥農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的填報規(guī)則：

⑦加計抵減的填報規(guī)則：

a.根據(jù)上期末加計抵減額余額、當(dāng)期計提加計抵減額和當(dāng)期調(diào)減加計抵減額，填寫《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”，確認當(dāng)期可抵減加計抵減額；

b.再依據(jù)《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》第11 欄“銷項稅額”與第 18 欄“實際抵扣稅額”的差額， 計算確定一般計稅方法計算的抵減前的應(yīng)納稅額，進而確定當(dāng)期實際加計抵減額及應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)加計抵減額，填報完善《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”。

⑧用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證、用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證的填報規(guī)則：

a.  專用發(fā)票和其他扣稅憑證注明的金額和稅額,應(yīng)同時填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第 1 欄、第4 欄，第1、4 欄用于計算納稅人當(dāng)期申報抵扣的進項稅額；

b.  再按合計金額填報第 9 欄、第 10 欄，便于有關(guān)部門統(tǒng)計購建不動產(chǎn)抵扣的進項稅額、旅客運輸服務(wù)抵扣的

進項稅額。

【真題回顧·綜合題·2019（節(jié)選）】

某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。

該公司銷售產(chǎn)品和包裝物的增值稅稅率：2018 年 5 月 1 日—2019 年 3 月31 日為 16?；2019年 4 月 1 日起為 13?。

該公司委托稅務(wù)師審核該公司 2019 年 6 月的增值稅相關(guān)情況及代理增值稅納稅申報。題目要求：

問題（1）：根據(jù)資料，對公司處理不符合現(xiàn)行增值稅政策的，請逐項指出錯誤之處。

問題（2）：計算確認該公司 2019 年 6 月的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出，請列出計算過程，金額單位為元，保留小數(shù)點后兩位。

問題（3）：填寫該公司 2019 年 6 月的《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（摘要）中的稅額。

稅務(wù)師受托審核該公司 2019 年 6 月的增值稅相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)如下一些業(yè)務(wù)：

2. 購置臨街商鋪作為零售門市部，取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：

（1）               增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 1 份(抵扣聯(lián)另存)：金額 1000000 元，稅額為 90000 元；

（2）               契稅完稅憑證 1 份：金額為 30000 元；

（3）               銀行付款憑證回執(zhí) 2 份，金額分別為 1090000 元和 30000元。

【答案解析】本業(yè)務(wù)沒有問題。

3. 向林場購進蘋果，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。賬務(wù)處理：

（1）               農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 1 份：數(shù)量為 25 噸，金額為 120000 元；

（2）               銀行付款憑證回執(zhí) 1 份：金額為 120000 元；

（3）               入庫單 1 份：蘋果入庫 25 噸。

注：根據(jù)倉庫記錄，蘋果的期初余額 0 噸；入庫 25 噸；生產(chǎn)領(lǐng)用 20 噸。

【答案解析】增值稅進項稅額處理不正確。

入庫 25 噸，應(yīng)按照 9?扣除率計算抵扣進項稅額：120000×9=10800（元）

同時，按照生產(chǎn)領(lǐng)用 20 噸，加計 1?計算抵扣進項稅額：120000×1?×20÷25=960（元） 4.包裝物被市場監(jiān)督部門沒收。賬務(wù)處理：

后附原始憑證：

（1）               市場監(jiān)督管理部門出具的處理決定書1 份：飲料包裝瓶塑化劑超標，予以沒收；

（2）               市場監(jiān)督管理部門出具的收據(jù) 1 份：飲料包裝瓶 1 批，金額 30000 元。

經(jīng)核查，該批飲料包裝瓶于 2019 年 2 月購入，取得增值稅專用發(fā)票，金額為30000 元，稅額為 4800 元。

進項稅額已于 2019 年 2 月申報抵扣。

【答案解析】包裝物被市場監(jiān)督部門沒收的進項稅額轉(zhuǎn)出處理有誤。2019 年 2 月抵扣了進項稅額 4800 元，

現(xiàn)在發(fā)生非正常損失，應(yīng)將當(dāng)初抵扣的全部進項稅額 4800 元進行轉(zhuǎn)出。

5. 銷售人員報銷差旅費，賬務(wù)處理(匯總)：

（1）               住宿費增值稅專用發(fā)票 10 份：合計金額 8000 元，稅額 480元；

（2）               注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)航空運輸電子客票行程單4 份：合計金額7000 元；

（3）               注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)公路客票12 份：合計金額2500 元。

【答案解析】銷售人員報銷差旅費進項稅額抵扣有誤?？梢缘挚鄣倪M項稅額=480+7000÷（1+9?）×9?+2500

÷（1+3?）×3 =1130.80（元），而非 1335 元。

6. 除上述審核業(yè)務(wù)外，該企業(yè)還購進調(diào)味品等原材料，均取得增值稅專用發(fā)票，合計金額 76000 元，稅額

9880 元。

當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已登錄發(fā)票平臺選擇、確認。

【答案解析】第二問：

進項稅額=90000+10800+960+1130.80+9880=112770.80（元）

進項稅額轉(zhuǎn)出=4800（元）

【答案解析】

第三問：納稅填報

《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（摘要）

3.代理填制小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表及其附列資料

涉稅專業(yè)服務(wù)人員代理填制小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表及其附列資料，應(yīng)根據(jù)納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)的實際情況，結(jié)合開具的增值稅發(fā)票及其他收入憑證、應(yīng)稅服務(wù)的扣除憑證和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”核算， 為納稅人填制增值稅納稅申報表及其附列資料。

（1） 根據(jù)增值稅納稅申報表及其附列資料的填寫說明填制增值稅納稅申報表及其附列資料。

（2） 根據(jù)納稅人財務(wù)核算及其他納稅相關(guān)資料，準確掌握納稅人增值稅征（免）稅收入、可扣除的應(yīng)稅服務(wù)， 按照征收率計算應(yīng)納增值稅額，并填列到增值稅納稅申報及其附列資料相關(guān)欄目。

（3） 自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在填寫增值稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照 3%和 5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第2 欄和第 5欄“ 稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

（4）小規(guī)模納稅人月銷售額未超過 10（15）萬元（以 1 個季度為1 個納稅期的，季度銷售額未超過 30（45） 萬元，下同）的，免征增值稅的填報規(guī)則：銷售貨物開具普通發(fā)票相應(yīng)收入應(yīng)填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第 9

欄“（四）免稅銷售額”、第10 欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個體納稅人，填寫第 11 欄“未達起征點銷售額”），同時對應(yīng)的免稅額填寫主表第 17欄“本期免稅額”、第 18 欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個體納稅人，填寫第 19 欄“未達起征點免稅額”）。

（5） 小規(guī)模納稅人經(jīng)銷二手車減按 0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次;對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的 2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。應(yīng)該注意的是，填寫于《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》相應(yīng)欄次的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+0.5%）。