財(cái)稅微波 按： 本文是蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授 蘇強(qiáng) 先生 與微信朋友討論的發(fā)言?xún)?nèi)容，由丁瀟 整理，經(jīng)蘇教授審閱后發(fā)表。

一、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

二、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）表樣（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)發(fā)布）

三、《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫(xiě)說(shuō)明（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)發(fā)布）“四、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫(xiě)說(shuō)明

第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”：反映納稅人本期購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開(kāi)具）的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況填寫(xiě)在本欄，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。

“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×9%+增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×9%。

上述公式中的“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專(zhuān)用發(fā)票。

執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫(xiě)當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”。

第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工（說(shuō)明是生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)加計(jì)扣除,財(cái)稅微波 注）13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”。

四、 結(jié)論：

1、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、非農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)（即憑扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）納稅人，農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，分兩步（即下述3、4內(nèi)容）。不能直接在購(gòu)進(jìn)時(shí)按照10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，先按增值稅專(zhuān)用發(fā)票（指一般納稅人開(kāi)具）注明的稅額 和/或 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的稅額 和/或 銷(xiāo)售發(fā)票（收購(gòu)發(fā)票）注明買(mǎi)價(jià)*9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 和/或 增值稅專(zhuān)用發(fā)票（指小規(guī)模納稅人按3%征收率繳納稅款開(kāi)具，且購(gòu)買(mǎi)方能分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額）注明金額*9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率，填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第6欄。

4、納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)，加計(jì)扣除1%進(jìn)項(xiàng)稅額，填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8a欄。特別提醒，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站《深化增值稅改革即問(wèn)即答（之二）》，“2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再區(qū)分所購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后?！?/span>

5、以上1-3點(diǎn)指的是未納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)的納稅人。對(duì)于納入試點(diǎn)的納稅人，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物且農(nóng)產(chǎn)品不構(gòu)成貨物實(shí)體，根據(jù)財(cái)稅（2012）38號(hào)、財(cái)稅（2017）37號(hào)文有關(guān)規(guī)定，按以下公式計(jì)算當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接填在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第6欄，不再另行加計(jì)扣除。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×10%/(1+10%)。

值得注意的是，此時(shí)應(yīng)于貨物銷(xiāo)售當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

五、      相關(guān)資料
1、《國(guó)家稅務(wù)總局深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一》
關(guān)于降低增值稅稅率及擴(kuò)大抵扣范圍
（三）納稅人在什么時(shí)間加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額
與2017年“四并三”改革時(shí)一樣，納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，5月份購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、2019年4月3日國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布《深化增值稅改革即問(wèn)即答（之二）》
四、納稅人2019年3月31日前購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計(jì)抵扣？如果能，可加計(jì)扣除比例是2%還是1%？
答：2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再區(qū)分所購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

蘇強(qiáng)教授簡(jiǎn)介：